Современная практика организации и функционирования внутреннего контроля и аудита
Авторский курс
г. Москва
Курс: Аудит и Безопасность IT
10.09 - 14.09.2018
Курс для специалистов экономической безопасности и внутреннего контроля
Обеспечение безопасности закупок и контрактования 04.12 - 08.12
Получите международный диплом по внутреннему аудиту
13.11 - 17.11
Курс: Современная практика организации и функционирования внутреннего контроля, аудита и ревизий
Разработка и внедрение стандартов в контрольной работе
25.12 - 28.12
Купить книги
РОССИЙСКИЙ РЕЕСТР КОРПОРАТИВНОГО МОШЕННИЧЕСТВА И ЗЛОУПОТРЕБЛЕНИЙ. ИСАС

Для кого создан реестр
Для чего создан реестр
Полная структура и аннотация реестра
Пояснения к пользованию Реестром
Купить Книги с реестром
Отзывы
Авторство
Записаться на обучающие курсы

Полная структура и аннотация реестра

Реестр разбит на группы — блоки — разделы — подразделы — виды. 

Выделены три группы:
1. Мошенничества с активами.
2. Коррупция.
3. Прочее.

Первая группа «Мошенничества с активами» 

Всего в группе представлено около 3000 видов мошеннических действий, связанных с использованием активов. 

Блок 1.1. Денежный оборот 
 
Здесь рассматриваются возможные мошеннические действия должностных лиц, связанных с хранением и использованием денежных средств предприятий.
В блок входит около 100 видов мошенничеств.
Блок разбит на два раздела: безналичные средства и наличные средства.
Важность данного блока для борьбы с мошенничеством сложно переоценить. Операциям с денежными средствами в практике контроля присвоены самые высокие качественные риски, а операциям с безналичными платежами — еще и самые высокие количественные, так как основные денежные потоки предприятий и организаций — это безналичные платежи.
Как правило, за организацию денежных расчетов на предприятиях отвечают руководитель предприятия, финансовый директор, главный бухгалтер, бухгалтер-кассир.
Разделы:
1.1.1. Безналичные средства
1.1.2. Наличные средства.

1.1.1. Безналичные средства
Хранение денежных средств предприятия осуществляется в основном на расчетном счете, а незначительная их часть — в кассе предприятия. На расчетный счет зачисляется выручка, поступившая от покупателей, заказчиков, сдаются денежные средства из кассы предприятия, штрафы, пени, полученные от контрагентов за нарушение условий заключенных договоров, возврат денежных средств и т. п.
С расчетного счета проходит основной поток платежей хозяйствующего субъекта: в бюджет и внебюджетные фонды, поставщикам, производится возврат полученного аванса покупателю (в случае необходимости) и т. д.

1.1.2. Наличные средства
Актуальность наличного оборота в большей степени зависит от основного вида деятельности предприятия. Например, для предприятий розничной торговли и общепита наличные денежные средства играют одну из важных ролей. Это в первую очередь объясняется большим объемом операций с наличными денежными средствами при проведении операций на контрольно-кассовых машинах (ККМ).
Ущерб от мошеннических действий с безналичными средствами более значителен по сравнению со злоупотреблениями по кассе.
Мошенники часто используют такие схемы как:
1. платежи, совершаемые по подложным или фиктивным документам;
2. повторные оплаты;
3. несоблюдение очередности платежей;
4. «ошибочные» платежи и др.

Из наиболее распространенных видов мошеннических действий, связанных с использованием наличных денежных средств, можно выделить:
1. прямое хищение денежных средств (в том числе с документальным прикрытием и без него);
2. неоприходование или неполное оприходование наличной выручки;
3. необоснованное списание из кассы денежных средств по недостоверным документам и др.

Для предотвращения и выявления мошеннических действий необходимо использование всех трех видов контроля: предварительного, текущего и последующего.
К наиболее эффективным организационным мероприятиям при предварительном контроле, обеспечивающем снижение рисков по операциям с наличными денежными средствами, относятся:
1. разработка и соблюдение регламента по ведению кассовых операций,
2. ограничение доступа к программам, бланкам строгой отчетности и денежным средствам,
3. проверка лояльности работников при приеме на работу,
4. разработка и соблюдение правил архивирования документов на предприятии и др.

К наиболее действенным предварительным мерам, обеспечивающим снижение рисков по операциям с безналичными денежными средствами, относятся:
1. разработка и соблюдение регламента по ведению банковских операций,
2. разработка и соблюдение регламента по регулированию задолженности и расчетам,
3. соглашение с банком о необходимости запроса подтверждения операций по необычным платежам,
4. ограничение доступа к программам, бланкам строгой отчетности и денежным средствам,
5. ограничение доступа к электронным ключам на совершение банковских операций и др.
При текущем контроле над оборотом наличных средств выделим:
1. двойной контроль операций,
2. метод стыковки и сравнения,
3. инвентаризация кассы и бланков строгой отчетности,
4. наблюдение,
5. стыковка авансовых отчетов и оправдательных документов,
6. запрос внутренний,
7. письменные объяснения,
8. контроль лояльности работников и др.

При текущем контроле над оборотом безналичных средств к основным способам можно отнести:
1. текущий надзор и анализ отклонений от планов, графиков выполнения работ,
2. мониторинг процессов,
3. двойной контроль операций,
4. контроль лояльности работников,
5. использование технических средств (в соответствии с законодательством и регламентом) и др.

При последующем контроле выявление мошеннических действий, связанных с использованием наличных и безналичных средств, предполагает проведение контрольных мероприятий в виде тематических проверок правильности и обоснованности ведения кассовых и банковских операций.
При этом наиболее эффективными способами и методами контроля при проверке кассовых операций являются:
1. проверка правильности и обоснованности ведения кассовых операций,
2. анализ и стыковка данных первичных документов,
3. формальная проверка документов,
4. стыковка документов на бумажных и электронных носителях,
5. инвентаризация,
6. устный опрос,
7. письменные объяснения и др.

Среди наиболее действенных способов и методов контроля при проверке банковских операций выделим:
1. проверка бюджетной и экономической обоснованности и целесообразности расходов,
2. мониторинг результатов работы,
3. проверка соблюдения системы документооборота на предприятии,
4. проверка правильности и обоснованности ведения банковских операций,
5. запрос внешний,
6. запрос внутренний,
7. стыковка документов на бумажных и электронных носителях,
8. сверка с банковскими выписками,
9. проверка правильности и обоснованности расчетов с контрагентами,
10. аналитические процедуры и др.

Блок 1.2. Расходы 

Здесь рассматриваются возможные мошеннические действия должностных лиц, связанных с расходованием средств на предприятии.
В блок входит 300 видов мошенничеств.
В этом блоке представлены четыре раздела: оплата расходов сотрудникам, необоснованное использование активов, оплата труда, закупки и тендеры. Мошеннические действия, связанные с этими направлениями, очень разнообразны.
Под оплатой расходов сотрудникам понимаются операции по оплате сумм, используемых на командировки и различные хозяйственные расходы.
Необоснованное использование активов предприятия в личных целях осуществляется в основном должностными лицами и работниками, имеющими доступ к ним в силу выполнения должностных обязанностей.
Мошеннические действия, совершаемые в ходе закупок и в частности при проведении тендеров наиболее опасны, так как имеют высокую степень вероятности и высокий размер потенциального ущерба.
Разделы и подразделы:
1.2.1. Оплата расходов сотрудников
1.2.2. Необоснованное использование активов
1.2.3. Оплата труда
1.2.4. Закупки и тендеры
1.2.4.1. Регламентирование и отчетность работы с поставщиками
1.2.4.2. Общее для покупателей
1.2.4.3. Тендеры на закупку, проводимые покупателями
1.2.4.4. Участие покупателей в тендерах на реализацию, проводимых поставщиками
1.2.4.5. Расчеты и оплата поставщикам
1.2.4.6. Перевозка ценностей от поставщиков
1.2.4.7. Получение ценностей от поставщиков
1.2.1. Оплата расходов сотрудников
В трудовой практике, оплата расходов сотрудникам в основном имеет место при оплате затрат, связанных с командировками. Кроме того, возможны и др.гие выплаты, среди которых можно выделить оплату за сданное в аренду предприятию имущество, выданные предприятию займы и др.
Подотчетными лицами являются сотрудники, которые состоят в трудовых отношениях с предприятием и которым выданы денежные средства на строго определенные цели.
Организация выдает своим сотрудникам денежные суммы на хозяйственные и организационные нужды, а также командировочные расходы. Выдача может производиться как наличными денежными средствами, так и перечислениями на банковскую карту.
Данные денежные средства не могут использоваться на другие цели или в большей сумме без согласия руководства организации.
Список сотрудников предприятия, которым могут выдаваться денежные средства под отчет, утверждается приказом руководителя и является приложением к учетной политике. В данном приказе могут устанавливаться перечень подотчетных лиц по должностям, лимиты сумм по должностям, сроки, на которые выдаются денежные средства подотчет.
Денежные средства выдаются подотчет при условии полного отчета сотрудника по ранее выданным авансам.
Первичным документом является авансовый отчет подотчетного лица с приложением подтверждающих расходы документов.
Неиспользованные суммы денежных средств, выданных подотчет, возвращаются организации путем оформления приходно-кассового ордера.
1.2.2. Необоснованное использование активов
Активы предприятия — это совокупность финансового, материального и нематериального имущества предприятия.
В данном разделе рассматриваются мошеннические действия, связанные с необоснованным использованием работником именно материальных активов.
Для совершения мошеннических действий работники используют возможность доступа или распоряжения активами. Такое право они получают от работодателя для выполнения должностных обязанностей в соответствии с трудовыми договорами. Наиболее широкие возможности имеют работники, исполняющие управленческие и организационно-распорядительные функции, а также являющиеся материально-ответственными лицами.
Ущерб от их мошеннических действий потенциально наиболее значителен.
1.2.3. Оплата труда
Под оплатой труда понимаются отношения, связанные с выплатами работникам за их труд в соответствии с законодательством, договорами и соглашениями различных видов, локальными нормативными актами и документами. Основным правовым нормативным актом, регулирующим трудовые отношения между работодателем и работником, является Трудовой кодекс РФ.
Основные элементы тарифного нормирования заработной платы: тарифные ставки, тарифные сетки, тарифно-квалификационный справочник.
В настоящее время различают несколько форм оплаты труда: сдельная, повременная и аккордная.
В большинстве своем предприятия используют безналичные или комбинированные выплаты работникам.
Методы организации труда работников и системы оплаты труда определяются видами и формами производственного процесса. На его основе разрабатываются квалификационные требования к работникам и научная организация труда.
В ряде отраслей удельный вес расходов, связанных с оплатой труда, значителен. Поэтому работе по предотвращению и выявлению мошеннических действий, связанных с начислением и выплатой заработной платы, уделяется большое внимание.
1.2.4. Закупки и тендеры
Мошеннические действия, совершаемые в ходе закупок и в частности при проведении тендеров, наиболее опасны, так как имеют высокую степень вероятности и высокий размер потенциального ущерба.
Здесь рассматриваются все стадии взаимоотношений с поставщиками.
Чаще других встречаются:
1. несоблюдение установленных регламентов;
2. некорректное отражение задолженности;
3. заполнение пустых бланков подтверждающих документов и предоставление их для оплаты;
4. использование активов в личных целях;
5. использование активов на сторонних объектах;
6. использование активов для выпуска неучтенной продукции;
7. завышение бюджета по оплате труда;
8. необоснованное внесение бюджетных изменений в статьи по оплате труда и премированию;
9. умышленное уничтожение данных учета и отчетности на бумажных и электронных носителях;
10. разработка некорректных регламентов и др.

Для предотвращения и выявления мошеннических действий необходимо использование всех трех видов контроля: предварительного, текущего и последующего.
К наиболее эффективным организационным мероприятиям при предварительном контроле, обеспечивающем снижение рисков по оплате расходов сотрудников, относятся:
1. разработка и реализация мер обеспечения экономической безопасности,
2. разработка должностных обязанностей,
3. проверка лояльности работников при приеме на работу,
4. разработка системы мотивации персонала и др.

К наиболее действенным предварительным мерам, обеспечивающим снижение рисков в части необоснованного использования активов, относятся:
1. построение матрицы рисков и угроз,
2. разработка и соблюдение регламента по обеспечению сохранности активов,
3. разработка программы борьбы с мошенничеством,
4. ротация кадров и др.

К наиболее эффективным организационным мероприятиям при предварительном контроле, обеспечивающем снижение рисков по оплате труда, относятся:
1. построение матрицы рисков и угроз,
2. построение эффективной системы управления и внутреннего контроля,
3. подчинение контрольных органов и СБ собственникам,
4. проверка лояльности работников при приеме на работу,
5. разработка и соблюдение регламента по бюджетированию и др.

К наиболее действенным предварительным мерам, обеспечивающим снижение рисков в части закупок и тендеров, относятся:
1. подчинение контрольных органов и СБ собственникам,
2. разработка и соблюдение регламента по закупкам и организации тендеров,
- независимая экспертиза регламента по закупкам и организации тендеров и др.
- при текущем контроле оплаты расходов сотрудников выделим:
3. двойной контроль операций,
4. использование технических средств (в соответствии с законодательством и регламентом),
5. наблюдение,
6. метод стыковки и сравнения,
7. анализ и контроль учетных систем и программных продуктов,
8. письменные объяснения,
9. контроль лояльности работников и др.

При текущем контроле необоснованного использования активов к основным способам можно отнести:
1. контрольная проверка,
2. контроль лояльности работников,
3. осмотр,
4. обследование,
5. видеонаблюдение,
6. мониторинг процессов,
7. двойной контроль операций и др.
При текущем контроле оплаты труда выделим:
8. наблюдение,
9. контрольную проверку,
10. контроль лояльности работников,
11. проведение служебного расследования,
12. анализ и контроль учетных систем и программных продуктов,
13. видеонаблюдение и др.

При текущем контроле закупок и тендеров к основным способам можно отнести:
1. контрольную проверку,
2. контроль лояльности работников,
3. видеонаблюдение,
4. мониторинг процессов,
5. двойной контроль операций и др.

При последующем контроле выявление мошеннических действий, связанных с расходами, предполагает проведение контрольных мероприятий в виде тематических проверок правильности и обоснованности их осуществления.
При этом наиболее эффективными способами и методами контроля при проверке оплаты расходов сотрудников являются:
1. проверка эффективности использования ресурсов предприятия,
2. проверка правильности и обоснованности расчетов с подотчетными лицами,
3. независимая экспертиза,
4. стыковка с информацией из разных источников (буклеты, сайт, форумы и др.),
5. формальная проверка документов,
6. запрос внешний,
7. письменные объяснения и др.

Среди наиболее действенных способов и методов контроля при проверке необоснованного использования активов выделим:
1. проверку целевого использования активов,
2. проверку соблюдения режимного регламента,
3. анализ записей видеонаблюдения,
4. проверку сохранности активов,
5. сопоставление данных в документах, отражающих операции с данными в документах, которые являлись основанием для этих операций,
6. запрос внешний,
7. запрос внутренний,
8. проверку соблюдения регламента по работе с ТМЦ и др.

Наиболее эффективными способами и методами контроля при проверке оплаты труда являются:
1. проверка эффективности использования ресурсов предприятия,
2. проверка правильности и обоснованности операций по оплате труда,
3. анализ оперативной информации и информации СКД,
4. формальная проверка документов,
5. выборочная проверка,
6. сплошная проверка,
7. письменные объяснения и др.

Наиболее действенными способами и методами контроля при проверке закупок и тендеров являются:
1. проверка соблюдения регламента по закупкам и организации тендеров,
2. проверка соблюдения регламента по закупкам и участию в тендерах,
3. проверка правильности и обоснованности операций по закупкам,
4. экономическая проверка,
5. проверка эффективности использования ресурсов предприятия,
6. оценка системы документооборота и др.

Блок 1.3. Продажи

Данный блок рассматривает возможные мошеннические действия и способы борьбы с ними в рамках трех разделов, связанных с реализацией продукции и товаров, с мошенничеством в торговых залах и мошенничеством с ККМ и чеками.
Всего в блоке описывается более 300 видов мошенничеств.
Под продажей понимается реализация произведенных или перепродаваемых товаров и услуг, сопровождающаяся получением денежной выручки.
Существуют также такие понятия, как реализация готовой продукции, товаров, права собственности, основных средств и нематериальных активов. Здесь рассматриваются первые два. Остальные будут затронуты в других блоках.
Виды мошеннических действий, связанные с работой торговых залов и использованием контрольно-кассовой техники, особенно актуальны для торговых компаний.
Соответственно, в разделе 1 приводятся виды мошеннических действий должностных лиц поставщиков (т.е. пользователь реестром мысленно «находится» на предприятии поставщика, где могут совершаться мошеннические действия). В разделе 2 под углом мошенничества рассматриваются действия работников торговых залов. В разделе 3 отдельно выделены махинации операционистов, обслуживающих контрольно-кассовую технику.
Разделы и подразделы:
1.3.1. Продажи
1.3.1.1. Регламентирование и отчетность по продажам
1.3.1.2. Общее по продажам
1.3.1.3. Тендеры на реализацию покупателям, проводимые поставщиками
1.3.1.4. Участие поставщиков в тендерах на закупку, проводимых покупателями
1.3.1.5. Оплата, выручка и расчеты
1.3.1.6. Отпуск ценностей покупателям
1.3.1.7. Перевозка ценностей покупателям
1.3.2. Мошенничества в торговых залах
1.3.3. Мошенничества с контрольно-кассовой техникой и чеками
1.3.1. Продажи
Для промышленного предприятия реализованной считается продукция, отпущенная за пределы его территории и оплаченная покупателем.
Реализация продукции является важнейшим экономическим показателем, характеризующим деятельность хозяйствующего субъекта.
Продажа (реализация) осуществляется на основании заключенных договоров. В зависимости от их условий переход права собственности может происходить при фактической передаче (отгрузке) продукции покупателю. Но договором может быть предусмотрен и иной порядок перехода права собственности.
В бухгалтерском учете продукция будет считаться реализованной в момент перехода права собственности на нее к покупателю.
Выручка от реализации продукции (работ, услуг) является основным источником возмещения затраченных на производство продукции (работ, услуг) средств и фондов. Ее своевременное поступление обеспечивает непрерывность и бесперебойность работы предприятия. Задержка поступления или хищение выручки могут повлечь простои в производстве, снижение прибыли, штрафные санкции и другие негативные явления. Величина выручки зависит от эффективности работы всех служб предприятия, обеспечивающих его функционирование. Ключевая роль в обеспечении процесса реализации возложена на отделы продаж.
В настоящем разделе рассматриваются все события и хозяйственные операции, связанные с взаимоотношениями с покупателями по поводу реализуемой им продукции или оказываемых услуг.
Эти процессы включают регламентирование взаимоотношений с покупателями, проведение поставщиками тендеров на реализацию (аукционы), участие поставщиков в тендерах на закупку, проводимых покупателями, заключение договоров, получение авансов, отгрузку и перевозку ценностей покупателям, а также поступление оплаты от покупателей.
Основные мошеннические действия, связанные с взаимоотношениями с покупателями, сводятся к учетному занижению стоимости фактического объема и качества поставки или учетному завышению фактически произведенной оплаты.
При взаимоотношениях с перевозчиками рассматриваются мошеннические действия, когда в качестве перевозчиков выступают сторонние компании, поставщики и сами покупатели.
1.3.2. Мошенничества в торговых залах
На предприятиях розничной торговли для обеспечения процесса продаж используются стационарные торговые залы, в которых проводятся торговые операции. Существует множество разновидностей таких помещений, а также жестких требований к их оборудованию. Учитывая, что работы в них ведутся напрямую с розничными покупателями, собственники компаний тратят большие средства на обеспечение контроля над посетителями.
Однако несопоставимые по объемам потери могут быть нанесены со стороны самих работников торгового зала. Именно возможности таких действий и рассматриваются в данном разделе. При этом такие мошенничества совершаются самостоятельно, в сговоре между работниками торгового зала, с работниками других подразделений (склады) и в сговоре с покупателями. (Мошенничества со стороны покупателей, осуществляемые без участия работников предприятия, например несанкционированный вынос, переклейка штрих-кодов, подмена упаковок и др., не относятся к внутрикорпоративному мошенничеству и не рассматриваются в рамках настоящего реестра.)
1.3.3. Мошенничества с контрольно-кассовой техникой и чеками
Контрольно-кассовые машины (ККМ) — счетно-суммирующие, вычислительные и чекопечатающие устройства, которые используются для расчетов с населением. Существуют два основных типа таких машин: электронные и электромеханические контрольно-регистрирующие машины. Разрешена эксплуатация только тех типов ККМ, которые внесены в госреестр.
В соответствии с законодательством предприятия обязаны зарегистрировать ККМ; обеспечить исправность ККМ; выдавать покупателю вместе с покупкой отпечатанный ККМ чек и обеспечивать работникам центров технического обслуживания ККМ и налоговых органов беспрепятственный доступ к ним.
На любую контрольно-кассовую машину перед вводом в эксплуатацию должен быть заключен договор на техобслуживание и ремонт с одним из зарегистрированных центров технического обслуживания. Самостоятельный ремонт ККМ запрещен, и владельцы кассовых аппаратов, допустившие подобные нарушения, привлекаются к административной ответственности.
ККМ обслуживают операционисты. Данная категория работников может совершать мошеннические действия как самостоятельно, так и в сговоре.
Из наиболее распространенных мошенничеств, связанных с продажами, мошенничеств в торговых залах, с ККМ и чеками выделим:
1. разработку и внедрение некорректных регламентов по планированию продаж;
2. разработку и внедрение некорректных схем документооборота по работе с покупателями;
3. искажение данных первичного учета по организации продаж;
4. искажение данных учета по организации продаж путем некорректного ввода данных в программу;
5. разработку и внедрение некорректных технологических схем и процессов для торгового зала;
6. умышленное уничтожение данных учета и отчетности на бумажных и электронных носителях;
7. необоснованное внесение изменений в программные продукты по учету товаров в торговом зале;
8. разработку и внедрение некорректных регламентов по обеспечению и обслуживанию ККМ.
9. использование неучтенных ККМ и др.

Для предотвращения и выявления мошеннических действий необходимо использование всех трех видов контроля: предварительного, текущего и последующего.
К наиболее эффективным организационным мероприятиям при предварительном контроле, обеспечивающем снижение рисков продаж, относятся:
1. разработка и реализация мер обеспечения экономической безопасности,
2. выбор эффективной для контроля структуры бизнеса и организационно-правовой формы предприятий,
3. проверка лояльности работников при приеме на работу и др.

К наиболее действенным предварительным мерам, обеспечивающим снижение рисков при мошеннических действиях в торговых залах, относятся:
1. разработка программы борьбы с мошенничеством,
2. ротация кадров,
3. ротация должностных обязанностей и др.

К наиболее эффективным организационным мероприятиям при предварительном контроле, обеспечивающем снижение рисков при мошенничествах с ККМ и чеками, относятся:
1. разработка и реализация мер обеспечения экономической безопасности,
2. проверка лояльности работников при приеме на работу,
- разработка и соблюдение регламента по обслуживанию клиентов и работе операционных касс и др.
- при текущем контроле продаж выделим:
3. двойной контроль операций,
4. мониторинг переговоров с контрагентами,
5. выборочное участие собственников в переговорах,
6. использование технических средств (в соответствии с законодательством и регламентом),
7. контроль лояльности работников и др.

При текущем контроле мошенничества в торговых залах к основным способам можно отнести:
1. контрольную проверку,
2. контроль лояльности работников,
3. проведение служебного расследования,
4. анализ и контроль учетных систем и программных продуктов и др. При текущем контроле мошенничества с ККМ и чеками выделим:
5. наблюдение,
6. решопинг,
7. ежесменный контроль кассовых лент,
8. внезапная инвентаризация кассы,
9. видеонаблюдение и др.

При последующем контроле выявление мошеннических действий, связанных с продажами, предполагает проведение контрольных мероприятий в виде тематических проверок правильности и обоснованности их ведения.
При этом наиболее эффективными способами и методами контроля при проверке продаж являются:
1. проверка правильности и обоснованности операций по реализации,
2. сопоставление отчетных и плановых показателей,
3. анализ оперативной информации и информации СКД,
4. проверка соблюдения регламента по продажам и организации тендеров,
5. проверка соблюдения регламента по продажам и участию в тендерах на поставку,
6. хронологическая проверка,
7. запрос внешний,
8. выборочная проверка и др.

Среди наиболее действенных способов и методов контроля при проверке фактов мошенничества в торговых залах выделим:
1. проверку обеспечения условий для эффективного функционирования торгового зала,
2. мониторинг результатов работы,
3. проверку корректности и эффективности регламентов,
4. сопоставление данных в документах, отражающих операции с данными в документах, которые являлись основанием для этих операций,
5. запрос внутренний и др.

Наиболее эффективными способами и методами контроля при проверке фактов мошенничества с ККМ и чеками являются:
1. формальная проверка и проверка достоверности технической документации на ККМ, измерительных, учетных систем и программных продуктов,
2. независимая экспертиза работы ККМ,
3. независимая экспертиза работы учетных систем и программных продуктов,
4. проведение служебного расследования,
5. проверка правильности и обоснованности операций по реализации,
6. анализ записей видеонаблюдения и др.

Блок 1.4. Кредиторская задолженность (КЗ) 

Все расчеты, возникающие у предприятия, делятся на внешние и внутренние. В результате своей деятельности оно вступает в хозяйственные связи с другими физическими и юридическими лицами. Производятся расчеты с поставщиками и подрядчиками, с бюджетом, а также с прочими кредиторами.
У предприятия возникают также взаимоотношения с персоналом и другими физическими лицами (внутренние расчеты).
Кредиторской называют задолженность предприятия перед другими организациями, работниками и лицами, которые называются кредиторами.
Кредиторов, задолженность перед которыми возникает за поступившие материальные ценности, оказанные услуги и выполненные работы, называют поставщиками или подрядчиками.
Наличие кредиторской задолженности положительно влияет на финансовое состояние предприятия. Внешняя КЗ является товарным кредитом — наиболее эффективной формой привлечения заемного капитала. Однако имеется и значительный кредитный риск, поскольку товарный кредит является необеспеченным видом кредита.
Образование или увеличение задолженности перед кредиторами отражается по кредиту счетов расчетов с кредиторами. Такие счета являются пассивными.
В бухгалтерском балансе кредиторская задолженность отражается по видам в суммах, следующих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными.
С целью обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности предприятия обязаны проводить инвентаризацию кредиторской задолженности. В ходе нее документально проверяется и подтверждается ее наличие, состояние и оценка. В обязательном порядке инвентаризация проводится перед составлением годовой бухгалтерской отчетности.
При истечении срока исковой давности кредиторская задолженность подлежит списанию. Общий срок исковой давности установлен в три года. Для отдельных видов обязательств законом могут быть установлены другие сроки.
Срок исковой давности исчисляется с того момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении.
В соответствии с законодательством кредиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, списывается по конкретному обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации. Суммы списанной кредиторской задолженности включаются в состав внереализационных доходов.
Всего в блок входит более 350 видов мошенничеств.
Блок «Кредиторская задолженность» тесно связан с блоком «Расчеты», где также рассматриваются взаимоотношения между контрагентами. Однако здесь все последствия мошеннических действий увязаны с понятием кредиторской задолженности.
Блок разбит на два раздела: 1. Кредиторская задолженность покупателей перед поставщиками и 2. Кредиторская задолженность поставщиков перед покупателями. Соответственно в разделе 1 приводятся виды мошеннических действий должностных лиц покупателей (т.е. для облегчения восприятия пользователям реестра рекомендуется путем сценарного анализа «мысленно перенестись» на предприятие покупателя), а в разделе 2 рассматриваются виды мошеннических действий должностных лиц поставщиков (т.е. пользователь «находится» на предприятии поставщика). При этом в пояснениях могут указываться возможные варианты сговора.
Разделы и подразделы:
1.4.1. Кредиторская задолженность покупателей перед поставщиками (мы покупатели)
1.4.1.1. Регламентирование и отчетность КЗ покупателей перед поставщиками
1.4.1.2. Общее по образованию КЗ покупателей перед поставщиками
1.4.1.3. Образование КЗ покупателей перед поставщиками при проведении тендеров на закупку покупателями
1.4.1.4. Образование КЗ покупателей перед поставщиками по результатам участия покупателя в тендерах на реализацию, проводимых поставщиками
1.4.1.5. Образование КЗ. Перевозка ценностей от поставщиков
1.4.1.6. Образование КЗ. Приемка ценностей от поставщиков
1.4.1.7. Оплата КЗ поставщикам
1.4.2. Кредиторская задолженность поставщиков перед покупателями (мы поставщики)
1.4.2.1. Регламентирование и отчетность КЗ поставщиков перед покупателями
1.4.2.2. Общее по образованию КЗ поставщиков перед покупателями
1.4.2.3. Образование КЗ поставщиков. Поступление аванса от покупателя
1.4.2.4. Образование КЗ поставщиков перед покупателями при тендерах на реализацию проводимых поставщиками
1.4.2.5. Образование КЗ поставщиков перед покупателями по результатам участия поставщиков в тендерах на закупку проводимых покупателями
1.4.2.6. Погашение и необоснованное сохранение КЗ поставщиков перед покупателями при отпуске со склада
1.4.2.7. Погашение и необоснованное сохранение КЗ поставщиков перед покупателями при перевозке отпускаемых ценностей
1.4.1. Кредиторская задолженность покупателей перед поставщиками (мы покупатели)
Здесь рассматриваются все взаимоотношения с поставщиками, связанные с появлением, наличием и погашением (оплатой) кредиторской задолженности перед покупателями.
Сюда включены такие процессы, как регламентирование взаимоотношений с поставщиками, проведение тендеров на закупку покупателями, участие покупателей в тендерах на реализацию (аукционы), проводимых поставщиками, заключение договоров, перечисление авансов, получение и перевозка ценностей от поставщиков, а также осуществление оплаты поставщикам.
Такая задолженность образуется тогда, когда поставщик произвел поставку, а оплата покупателем полностью еще не произведена. Основные мошеннические действия, связанные с завышением суммы задолженности покупателя перед поставщиком, сводятся к учетному завышению фактической стоимости и качества поставки или учетному занижению фактически произведенной предоплаты.
Мошеннические действия, связанные с учетом наличия кредиторской задолженности, — это завышение в учете суммы такой задолженности.
Основные мошеннические действия, которые относятся к погашению кредиторской задолженности, связаны с учетным занижением стоимости фактически произведенной оплаты покупателями и необоснованному ее сохранению при фактическом погашении.
При взаимоотношениях с перевозчиками рассматриваются мошеннические действия, когда в качестве перевозчиков выступают сторонние компании, поставщики и сами покупатели.
1.4.2. Кредиторская задолженность поставщиков перед покупателями (мы поставщики)
Здесь рассматриваются все взаимоотношения с покупателями, связанные с появлением, наличием и погашением кредиторской задолженности поставщиков перед покупателем.
Эти процессы включают регламентирование взаимоотношений с покупателями, проведение поставщиками тендеров на реализацию (аукционы), участие поставщиков в тендерах на закупку, проводимых покупателями, заключение договоров, получение авансов за отгрузку и перевозку ценностей покупателям, а также поступление оплаты от покупателей.
Такая задолженность образуется тогда, когда покупатель произвел предоплату поставщику, а поставка ценностей (услуг) поставщиком еще полностью не произведена. Основные мошеннические действия, связанные с завышением суммы задолженности поставщика перед покупателем, сводятся к учетному завышению фактической стоимости предоплаты поставщику или учетному занижению фактической стоимости и качества поставки.
Мошеннические действия, связанные с учетом наличия кредиторской задолженности поставщиков, — это завышение в учете суммы такой задолженности.
Основные мошеннические действия при погашении кредиторской задолженности поставщиков связаны с учетным занижением фактической стоимости и качества поставки и необоснованным ее сохранением при фактическом погашении.
Как и в других блоках, при взаимоотношениях с перевозчиками рассматриваются мошеннические действия, когда в качестве перевозчиков выступают сторонние компании, поставщики и сами покупатели.
При взаимоотношениях со сторонними перевозчиками рассматриваются мошеннические действия, влекущие образование некорректной кредиторской задолженности перед перевозчиками и покупателями. Если в качестве перевозчика выступает сам поставщик или покупатель, приводятся мошенничества, влекущие образование некорректной кредиторской задолженности перед покупателями.
Из наиболее распространенных видов мошенничеств, связанных с искажениями кредиторской задолженности покупателей и поставщиков перед поставщиками и покупателями соответственно, выделим:
1. несоблюдение установленного регламента;
2. возникновение некорректной кредиторской задолженности в результате несоблюдения отдельных положений тендерных регламентов;
3. сознательные задержки с проведением расчетов с контрагентами;
4. образование некорректной кредиторской задолженности в результате приобретения продукции товаров и услуг по завышенным ценам;
5. умышленное занижение предусмотренных скидок поставщика в сговоре с ним;
6. возникновение необоснованной кредиторской задолженности в результате разработки некорректных регламентов на участие в тендерах на реализацию, проводимых поставщиками, и др.

Для предотвращения и выявления мошеннических действий необходимо использование всех трех видов контроля: предварительного, текущего и последующего.
К наиболее эффективным организационным мероприятиям при предварительном контроле, обеспечивающим снижение рисков искажения кредиторской задолженности, относятся:
1. построение матрицы рисков и угроз,
2. разработка и соблюдение регламента по регулированию задолженности и расчетам,
3. разработка и соблюдение регламента по бюджетированию,
4. проверка лояльности работников при приеме на работу,
5. разработка программы борьбы с мошенничеством и др. При текущем контроле кредиторской задолженности выделим:
6. двойной контроль операций,
7. аудиовизуальный контроль переговоров,
8. использование технических средств (в соответствии с законодательством и регламентом),
9. метод стыковки и сравнения,
10. письменные объяснения и др.

При последующем контроле выявления мошеннических действий, связанных с кредиторской задолженности, предполагается проведение контрольных мероприятий в виде тематических проверок правильности и обоснованности ее учета. При этом наиболее эффективными способами и методами контроля при проверке кредиторской задолженности являются:
1. проверка соблюдения регламента по регулированию задолженности и расчетам,
2. проверка правильности и обоснованности расчетов с контрагентами,
3. экономический анализ,
4. сквозная проверка,
5. метод взаимной сверки документов,
6. логическое исследование хозяйственных операций,
7. запрос внешний,
8. формальная проверка документов и др.

Блок 1.5. Дебиторская задолженность (ДЗ) 

Дебиторская задолженность — это сумма долга, причитающаяся предприятию от других юридических лиц или граждан. Возникновение дебиторской задолженности при системе безналичных расчетов представляет собой объективный процесс хозяйственной деятельности предприятия.
По характеру образования дебиторская задолженность делится на нормальную и неоправданную. К нормальной задолженности предприятия относится та, которая обусловлена ходом выполнения производственных планов предприятия, а также действующими формами расчетов. Неоправданной дебиторской задолженностью считается та, которая возникла в результате нарушения расчетной и финансовой дисциплины, имеющихся недостатков в ведении учета, ослабления контроля над отпуском материальных ценностей и др.
Безнадежные поступления по дебиторской задолженности — это убытки или расходы, обусловленные тем, что часть дебиторской задолженности оказывается неоплаченной покупателями. На практике нередко возникают ситуации, когда задолженность предприятий по договорным обязательствам погашается несвоевременно либо не погашается совсем. В таких случаях следует учитывать общий срок исковой давности (срок для защиты по иску лица, право которого нарушено).
Дебиторская задолженность может быть прекращена исполнением обязательства, в том числе зачетом, может быть продана, а также списана как нереальная для взыскания.
Следует отметить, что наличие дебиторской задолженности отрицательно влияет на имущественное положение предприятия. Необходима система мер, позволяющих минимизировать суммы оправданной и неоправданной задолженности.
В практике внутрикорпоративных мошенничеств существуют различные виды мошеннических действий по операциям, связанным с дебиторской задолженностью, как у поставщиков, так и покупателей.
Всего в блок входит более 400 видов мошенничеств.
В данном блоке рассматриваются возможные мошеннические действия должностных лиц, связанные с возникновением и погашением дебиторской задолженности. Настоящий блок тесно переплетается с блоком «Расчеты», где также рассматриваются взаимоотношения между контрагентами. Однако здесь все последствия мошеннических действий увязаны с понятием дебиторской задолженности.
Блок разбит на два раздела: 1. Дебиторская задолженность поставщиков перед покупателями и 2. Дебиторская задолженность покупателей перед поставщиками. Соответственно, в разделе 1 приводятся виды мошеннических действий должностных лиц покупателей (т.е. для облегчения восприятия пользователям реестра рекомендуется путем сценарного анализа мысленно перенестись на предприятие покупателя), а в разделе 2 рассматриваются виды мошеннических действий должностных лиц поставщиков (т.е. пользователь «находится» на предприятии поставщика). При этом в пояснениях могут указываться возможные варианты сговора.
Разделы и подразделы:
1.5.1. Дебиторская задолженность поставщиков перед покупателями (мы покупатели)
1.5.1.1. Регламентирование и отчетность ДЗ поставщиков перед покупателями
1.5.1.2. Общее по образованию и взысканию ДЗ поставщиков перед покупателями
1.5.1.3. Образование ДЗ поставщиков перед покупателями при тендерах на закупку, проводимых покупателями
1.5.1.4. Образование ДЗ поставщиков перед покупателями по результатам участия покупателя в тендерах на реализацию, проводимых поставщиками
1.5.1.5. Образование ДЗ поставщиков при оплате покупателями
1.5.1.6. Погашение ДЗ поставщиков перед покупателями. Перевозка ценностей от поставщиков
1.5.1.7. Погашение ДЗ поставщиков перед покупателями. Приемка ценностей от поставщиков
1.5.2. Дебиторская задолженность покупателей перед поставщиками (мы поставщики)
1.5.2.1. Регламентирование и отчетность по ДЗ покупателей перед поставщиками
1.5.2.2. Общее по образованию ДЗ покупателей перед поставщиками
1.5.2.3. Образование ДЗ покупателей перед поставщиками по результатам тендеров на реализацию, проводимых поставщиками
1.5.2.4. Образование ДЗ покупателей перед поставщиками по результатам участия поставщика в тендерах на закупку, проводимых покупателями
1.5.2.5. Образование ДЗ покупателей перед поставщиками. Отпуск ценностей покупателям
1.5.2.6. Образование ДЗ покупателей перед поставщиками. Перевозка ценностей покупателям
1.5.2.7. Оплата и взыскание ДЗ покупателей перед поставщиками
1.5.1. Дебиторская задолженность поставщиков перед покупателями (мы покупатели)
Здесь рассматриваются все взаимоотношения с поставщиками, связанные с появлением, наличием и погашением (взысканием) дебиторской задолженности поставщиков перед покупателями.
Сюда включены такие процессы, как регламентирование взаимоотношений с поставщиками, проведение тендеров на закупку покупателями, участие покупателей в тендерах на реализацию (аукционы), проводимых поставщиками, заключение договоров, перечисление авансов, получение и перевозка ценностей от поставщиков, а также осуществление оплаты поставщикам.
Такая задолженность образуется тогда, когда покупатель произвел предоплату, а поставка ценностей (услуг) ему еще не произведена. Основные мошеннические действия, связанные с занижением суммы задолженности поставщика перед покупателем, сводятся к учетному занижению фактической стоимости оплаты поставщику или учетному завышению фактической стоимости и качества поставки.
Мошеннические действия, связанные с учетом наличия дебиторской задолженности поставщиков, — это занижение в учете суммы такой задолженности или необоснованное ее списание (устранение).
Мошенничества, связанные с погашением дебиторской задолженности поставщиков, в основном связаны с учетным завышением фактической стоимости и качества поставки.
При перевозках рассматриваются мошеннические действия в случаях, когда в качестве перевозчиков выступают сторонние компании, поставщики и сами покупатели.
1.5.2. Дебиторская задолженность покупателей перед поставщиками (мы поставщики)
Здесь рассматриваются все взаимоотношения с покупателями, связанные с появлением, наличием и погашением (взысканием) дебиторской задолженности покупателей перед поставщиком.
Эти процессы включают регламентирование взаимоотношений с покупателями, проведение поставщиками тендеров на реализацию (аукционы), участие поставщиков в тендерах на закупку, проводимых покупателями, заключение договоров, получение авансов, отгрузку и перевозку ценностей покупателям, а также поступление оплаты от покупателей.
Такая задолженность образуется тогда, когда поставщик произвел поставку, а оплата покупателем еще не произведена. Основные мошеннические действия, связанные с занижением суммы задолженности покупателя перед поставщиком, сводятся к учетному занижению фактической стоимости и качества поставки или учетному завышению фактически произведенной предоплаты.
Мошеннические действия, связанные с учетом наличия дебиторской задолженности, — это занижение в учете суммы такой задолженности или необоснованное ее списание (устранение).
Мошенничества, которые относятся к погашению дебиторской задолженности, в основном связаны с учетным завышением стоимости фактически произведенной оплаты покупателями.
При перевозках рассматриваются мошеннические действия в случаях, когда в качестве перевозчиков выступают сторонние компании, покупатели и сами поставщики.
Из наиболее распространенных видов мошенничеств, связанных с искажениями дебиторской задолженности поставщиков и покупателей перед покупателями и поставщиками, соответственно выделим:
1. возникновение необоснованной кредиторской задолженности в результате разработки некорректных регламентов на участие в тендерах на реализацию, проводимых поставщиками;
2. возникновение некорректной кредиторской задолженности в результате несоблюдения отдельных положений тендерных регламентов;
3. сознательные задержки с проведением расчетов с контрагентами;
4. образование заниженной дебиторской задолженности в результате использования поставщиков-посредников;
5. сокрытие дебиторской задолженности поставщика по одной поставке путем использования других «опережающих» поставок от этого же поставщика;
6. образование некорректной кредиторской задолженности перед покупателем в результате осуществления продаж с нарушением порядка, установленного внутренним регламентом, и др.

Для предотвращения и выявления мошеннических действий необходимо использование всех трех видов контроля: предварительного, текущего и последующего.
К наиболее эффективным организационным мероприятиям при предварительном контроле, обеспечивающем снижение рисков искажения дебиторской задолженности, относятся:
1. построение матрицы рисков и угроз,
2. разработка и соблюдение регламента по регулированию задолженности и расчетам,
3. разработка и соблюдение регламента по закупкам и организации тендеров,
4. независимая экспертиза регламента по закупкам и организации тендеров,
5. создание собственной базы контрагентов и др. При текущем контроле дебиторской задолженности выделим:
6. двойной контроль операций,
7. использование технических средств (в соответствии с законодательством и регламентом),
8. метод стыковки и сравнения,
9. письменные объяснения,
10. контроль лояльности работников и др.

При последующем контроле выявление мошеннических действий, связанных с дебиторской задолженности, предполагает проведение контрольных мероприятий в виде тематических проверок правильности и обоснованности ее учета. При этом наиболее эффективными способами и методами контроля при проверке дебиторской задолженности являются:
1. проверка соблюдения регламента по регулированию задолженности и расчетам,
2. проверка правильности и обоснованности расчетов с контрагентами,
3. экономический анализ,
4. сквозная проверка,
5. метод взаимной сверки документов,
6. логическое исследование хозяйственных операций,
7. запрос внешний,
8. формальная проверка документов и др.

Блок 1.6. Оборот товарно-материальных ценностей (ТМЦ) 
 
Всего в блок входит около 250 видов мошенничеств.
В этом блоке представлены четыре раздела: мошеннические действия при производстве и оказании услуг, при ведении складских операций, при перемещении активов внутри предприятия и при осуществлении перевозки приобретаемых и реализуемых ценностей.
Данный подход к классификации позволяет охватить возможные мошеннические действия со стороны работников практически по всему циклу движения ТМЦ.
Важность данного блока для борьбы с мошенничеством очень велика. Операциям с ТМЦ или материально-производственными запасами (МПЗ) в управленческой и ревизионной практике традиционно придается одно из первостепенных значений.
Разделы и подразделы
1.6. Оборот товарно-материальных ценностей (ТМЦ)
1.6.1. Производство и услуги
1.6.2. Склады
1.6.2.1. Хранение ТМЦ (и общее) на складе
1.6.2.2. Приемка ТМЦ на склад
1.6.2.3. Отпуск ТМЦ со склада
1.6.3. Перемещение
1.6.4. Перевозка
1.6.4.1. Общее
1.6.4.2. Перевозка закупаемых ценностей от поставщиков
1.6.4.3. Перевозка реализуемой продукции покупателям 
 
Раздел 1.6.1. Производство и услуги
Под производством подразумевается процесс создания продуктов (изделий и услуг). Производственный процесс — это комплекс действий работников и оборудования, в результате которых сырье и материалы, поступающие на предприятие, перерабатываются в готовую продукцию. В практике производственный процесс состоит из основных, вспомогательных и обслуживающих производств.
Основные производства — это технологические операции. Вспомогательные производства — это процессы, которые обеспечивают непрерывное протекание основного производства (изготовление и ремонт оборудования и инструментов; обеспечение ресурсами (электроэнергией, водой и т. д.). Обслуживающие производства — это комплекс процессов, связанных с обслуживанием основных и вспомогательных производств (хранение, транспортировка, контроль качества и т. д.).
Услугами являются работы, в процессе выполнения которых не создается новый продукт, а изменяется качество уже имеющегося, или продукт предоставляется не в виде материальных ценностей, а в виде деятельности. В соответствии с классификаторами к услугам относят коммунальное, транспортное обслуживание, обучение, культурно-воспитательную работу юридические консультации, аудит, предоставление информации и другие виды услуг.
При торговых операциях производится доставка созданной продукции до конечных потребителей. Существуют формы оптовой и розничной торговли. В данном случае в настоящем реестре в качестве ТМЦ в основном рассматриваются товары и тара.
В производственном процессе сегодня имеется тенденция к объединению основных и обслуживающих производств, когда в единый процесс интегрируются основные, складские и транспортные производства.
В управлении производственные процессы подразделяются на простые и сложные.
Управление процессами заключается в объединении работников, сырья и оборудования для организации выпуска продукции или оказания услуг. Необходимо обеспечить рациональное использование ТМЦ.
Под производственной структурой предприятия понимается состав и взаимодействие между подразделениями предприятия.
Методы организации труда работников определяются видами и формами производственного процесса. На его основе разрабатываются квалификационные требования к работникам, научная организация и оптимизация мест использования сырья и оборудования.
Для средних предприятий типичным является наличие в их составе цехов или участков, в рамках которых находятся вспомогательные и обслуживающие подразделения. Крупные же предприятия имеют в своем составе отдельные производственные, обслуживающие и вспомогательные структурные единицы.
Задача управления (руководства) включает подготовку и принятие руководящих решений. Особое значение приобретает наличие управленческого и бухгалтерского учета, которые должны обеспечить непрерывное регистрирование и обобщение всех существенных фактов хозяйственной жизни предприятий.
На производственном предприятии важнейшую роль играют производственный отдел, отдел закупок, отдел продаж, бухгалтерия.

1.6.2. Склады
Склады — это здания и сооружения, предназначенные для приемки, размещения и хранения поступивших на них товаров, сырья, комплектующих, полуфабрикатов и готовой продукции.
Склады являются важнейшими составляющими обеспечения технологического процесса промышленных предприятий, а для оптовой и розничной торговли они служат основой.
От обеспечения рационального хранения ценностей зависит в конечном итоге качество готовой продукции и товаров.
Основные складские операции — это получение, хранение и отпуск ценностей.
В ряде случаев в зависимости от отрасли к условиям хранения (как и производства) предъявляются жесткие требования, связанные с обеспечением промышленной, техногенной, террористической и экологической безопасности.
В качестве одной из современных тенденций можно отметить стремление к сокращению количества самих складов, запасов и оборота ценностей в них вплоть до полной ликвидации складов как структурных единиц. Такой подход позволяет уменьшить товарные, технологические и складские потери товаров, сырья и готовой продукции. 
 
1.6.3. Перемещение
Между подразделениями предприятия устанавливаются взаимодействия, связанные с перемещением материальных потоков. Под материальными потоками понимаются товары, сырье, материалы, комплектующие, полуфабрикаты и промежуточные продукты, брак, отходы, продукция, не прошедшая все стадии обработки (незавершенное производство), готовая продукция.
Движение материальных потоков может происходить между производственными, складскими, погрузочными, разгрузочными, сортировочными, контрольными и другими объектами предприятия — все это внутреннее перемещение.
Движение потоков может осуществляться с помощью всех видов транспорта и оборудования. Данные по перемещению и измерению потоков фиксируются средствами измерений, измерительными системами и учетными системами.
Корректными операции по перемещению можно признать тогда, когда материальные потоки соответствуют по количеству и качеству фактическим данным и данным учета, отпуск и поступление производятся вовремя и в необходимых объемах, когда нормы потерь и затраты целесообразны и соответствуют факту и нормам и т. д.
Операции по перемещению внутри предприятия могут осуществляться как своими подразделениями, так и с привлечением сторонних организаций (аутсорсинг).
При подготовке реестра учтено, что перемещение ТМЦ может производиться в рамках одной территории (без пересечения периметра), а может сопровождаться перевозкой на другие территориальные единицы, расположенные на любом отдалении. 
 
1.6.4. Перевозка
Перевозку могут осуществлять сами предприятия, контрагенты, а также сторонние транспортные компании.
Любое предприятие ведет коммерческие операции, т. е. операции, связанные с взаимоотношениями с контрагентами. При таких операциях также осуществляется движение материальных потоков. При осуществлении транспортировки приобретаемых и реализуемых ценностей могут использоваться все виды транспорта и оборудования (автомобильный, железнодорожный, речной, морской, авиационный транспорт, трубы, конвейеры, провода, коммуникации и т. д.).
Для обеспечения эффективного управления и внутреннего контроля на предприятии важен выбор оптимального метода и способов учета всех процессов. Имеются в виду алгоритмы самих процессов, центры ответственности, автоматизация и документооборот.
Все это фиксируется в различных внутрикорпоративных локальных нормативных актах и политиках и является частью контрольной среды предприятия.
Все операции по движению ТМЦ (поступление, расходование и перемещение) должны оформляться первичными учетными документами, которые перечисляются в документообороте.
При этом должно быть обеспечено не только наличие первичных документов, но и контроль над достоверностью информации, содержащейся в них. Такой контроль обязан организовать руководитель, а ответственность за достоверность информации, содержащейся в первичных документах, несут лица, составившие и подписавшие документы.
Из наиболее распространенных видов мошеннических действий, связанных с оборотом ТМЦ при производстве и оказании услуг, на складе, а также при их перемещении и транспортировке, можно выделить:
1. внедрение некорректных технологических схем и процессов;
2. использование активов в личных целях;
3. выпуск неучтенной продукции;
4. неполное оприходование сырья;
5. бестоварные поставки;
6. умышленная забраковка сырья;
7. разработка и использование завышенных норм;
8. внедрение некорректных схем документооборота складских операций и др.

Для предотвращения и выявления мошеннических действий необходимо использование всех трех видов контроля: предварительного, текущего и последующего.
К наиболее эффективным организационным мероприятиям при предварительном контроле, обеспечивающем снижение рисков по обороту ТМЦ при производстве и оказании услуг, относятся:
1. разработка и реализация мер обеспечения экономической безопасности,
2. разработка и соблюдение технического регламента,
3. разработка и соблюдение технологических схем и карт,
4. разработка должностных обязанностей,
5. проверка лояльности работников при приеме на работу,
6. разработка системы мотивации персонала и др.

К наиболее действенным предварительным мерам, обеспечивающим снижение рисков при обороте ТМЦ на складах, относятся:
1. разработка и соблюдение регламента по обеспечению сохранности активов,
2. разработка и соблюдение регламента по работе материально ответственных лиц,
3. ротация кадров и др.

К наиболее эффективным организационным мероприятиям при предварительном контроле, обеспечивающем снижение рисков по обороту ТМЦ при перемещениях, относятся:
1. построение эффективной системы управления и внутреннего контроля,
2. подчинение контрольных органов и СБ собственникам,
3. разработка и утверждение маршрутов и схем с привлечением независимых экспертов,
4. проверка лояльности работников при приеме на работу и др.

К наиболее действенным предварительным мерам, обеспечивающим снижение рисков по обороту ТМЦ при перевозке, относятся:
1. разработка и утверждение норм товарных потерь и естественной убыли при перевозке прогрессивными методами, минимизирующие объективную и субъективную погрешности,
2. разработка программы борьбы с мошенничеством,
3. ротация должностных обязанностей и др.

При текущем контроле оборота ТМЦ при производстве и оказании услуг выделим:
1. двойной контроль операций,
2. использование технических средств (в соответствии с законодательством и регламентом),
3. наблюдение,
4. метод стыковки и сравнения,
5. анализ и контроль учетных систем и программных продуктов,
6. письменные объяснения,
7. контроль лояльности работников и др.

При текущем контроле оборота ТМЦ на складе к основным способам можно отнести:
1. контрольную проверку,
2. осмотр,
3. обследование,
4. видеонаблюдение,
5. внезапную инвентаризацию,
6. мониторинг процессов,
7. двойной контроль операций и др.

При текущем контроле оборота ТМЦ при перемещениях выделим:

8. наблюдение,
9. контрольную проверку,
10. контроль лояльности работников,
11. проведение служебного расследования,
12. анализ и контроль учетных систем и программных продуктов,
13. установку цифровых фиксаторов параметров транспортных средств,
14. видеонаблюдение и др.

При текущем контроле оборота ТМЦ при перевозке выделим:

15. наблюдение,
16. контрольную проверку,
17. разработку и утверждение норм списания ГСМ прогрессивными методами, минимизирующими объективную и субъективную погрешности,
18. установка цифровых фиксаторов параметров транспортных средств,
19. анализ и контроль учетных систем и программных продуктов,
20. видеонаблюдение и др.

При последующем контроле выявление мошеннических действий, связанных с оборотом ТМЦ, предполагает проведение контрольных мероприятий в виде тематических проверок правильности и обоснованности ведения учета.
При этом наиболее эффективными способами и методами контроля при проверке оборота ТМЦ при производстве и реализации являются:
1. проверка эффективности использования ресурсов предприятия,
2. проверка операций с материально-производственными запасами,
3. выпуск контрольной партии продукции,
4. независимая экспертиза,
5. анализ финансово-хозяйственной деятельности,
6. сопоставление данных в документах, отражающих операции, с данными в документах, которые являлись основанием для этих операций,
7. запрос внутренний,
8. письменные объяснения и др.

Среди наиболее действенных способов и методов контроля при обороте ТМЦ на складе выделим:
1. проверку эффективности использования ресурсов предприятия,
2. анализ записей видеонаблюдения,
3. контрольный отпуск, приемка и хранение,
4. сопоставление данных в документах, отражающих операции, с данными в документах, которые являлись основанием для этих операций,
5. инвентаризация,
6. логическое исследование хозяйственных операций,
7. запрос внутренний,
8. проверка записей в регистрах бухгалтерского учета и отчетности и др.

Наиболее эффективными способами и методами контроля по обороту ТМЦ при перемещениях являются:
1. проверка сохранности активов,
2. контрольная перевозка и перемещение,
3. анализ оперативной информации и информации СКД,
4. формальная проверка документов,
5. проверка записей в регистрах бухгалтерского учета и отчетности,
6. инвентаризация,
7. письменные объяснения и др.

Наиболее действенными способами и методами контроля по обороту ТМЦ при перевозке являются:
1. проверка сохранности активов,
2. проверка корректности и эффективности регламентов и бюджетов,
3. контрольная перевозка,
4. формальная проверка документов,
5. проверка записей в регистрах бухгалтерского учета и отчетности,
6. инвентаризация,
7. устный опрос и др.

Блок 1.7. Основные средства 

Данный блок характеризуют виды возможных мошеннических действий, которые могут иметь место при операциях с основными средствами. При этом охвачен весь цикл их движения на предприятии, начиная от поступления, строительства, использования ремонта и заканчивая выбытием. В соответствии с законодательством для признания объекта основным средством для организации необходимо выполнение следующих условий:
1. объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
2. объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
3. организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
4. объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Для обеспечения сохранности основных средств большинство операций с ними сопровождается комиссионным оформлением первичных документов. Основные средства учитываются по стоимости, которая слагается из фактических затрат на приобретение (строительство), содержание, доставку и монтаж. Единицей учета их является отдельный инвентарный объект, которому присваивается инвентарный номер. Руководителем предприятия назначаются материально ответственные лица, с которыми подписываются соответствующие договоры о материальной ответственности. Если такие лица не назначены, ответственность за сохранность и эффективность использования основных средств возлагается на самого руководителя. По мере использования объектов основных средств в соответствии с правилами, установленными для бухгалтерского и налогового учета, на них начисляется амортизация.
Объём основных средств и вложений во внеоборотные активы составляют значительную часть общей стоимости активов промышленных предприятий. Продажи основных средств в основном имеют место при реконструкциях, замене и техническом перевооружении уже действующих мощностей. Закупка, строительство, реконструкция, капитальный ремонт, списание и реализация объектов основных средств являются зонами повышенного риска для совершения мошеннических действий. Поэтому актуальность данного блока трудно переоценить.
Всего в блоке представлено около 650 видов мошенничеств.
Разделы и подразделы
1.7. Основные средства
1.7.1. Поступление основных средств. Закупки и тендеры
1.7.1.1. Регламентирование и отчетность работы с поставщиками основных средств
1.7.1.2. Общее для покупателей основных средств
1.7.1.3. Тендеры на закупку основных средств, проводимые покупателями
1.7.1.4. Участие покупателей в тендерах на реализацию основных средств, проводимых поставщиками
1.7.1.5. Расчеты и оплата поставщикам основных средств
1.7.1.6. Перевозка основных средств от поставщиков
1.7.1.7. Получение основных средств на складах поставщиков
1.7.2. Строительство и ремонт основных средств
1.7.2.1. Регламентирование, организация и отчетность по строительству и ремонту основных средств
1.7.2.2. Проведение и приемка работ по строительству и ремонту основных средств
1.7.3. Складские операции с основными средствами
1.7.3.1. Хранение (и общее) основных средств на складе
1.7.3.2. Приемка на склад основных средств
1.7.3.3. Отпуск со склада основных средств на нужды предприятия
1.7.4. Перемещение основных средств в рамках предприятия
1.7.5. Использование основных средств
1.7.6. Выбытие. Реализация основных средств
1.7.6.1. Регламентирование и отчетность по реализации основных средств
1.7.6.2. Общее по реализации основных средств
1.7.6.3. Тендеры на реализацию основных средств покупателям, проводимые продавцами
1.7.6.4. Участие продавцов в тендерах на закупку основных средств, проводимых покупателями
1.7.6.5. Оплата, выручка и расчеты
1.7.6.6. Отпуск основных средств покупателям со склада
1.7.6.7. Перевозка утилизируемых и реализуемых основных средств покупателям
1.7.7. Списание основных средств
1.7.7.1. Регламентирование и отчетность по списанию основных средств
1.7.7.2. Общее по списанию основных средств
1.7.8. Амортизация основных средств
Из наиболее распространенных мошенничеств, связанных с поступлением, хранением, перемещением, использованием и выбытием основных средств, можно выделить:
1. искажение данных первичного учета по организации закупок основных средств с целью получения выгоды,
2. использование «дружественной» подрядной организации для выполнения строительных и ремонтных работ с целью получения выгоды,
3. заключение договоров на строительство и ремонт основных средств, подписанных на невыгодных для предприятия условиях,
4. хищение за счет фиктивной забраковки основных средств при отпуске получателям,
5. осуществление операций по перемещению основных средств на предприятии с нарушением порядка, установленного внутренним регламентом и (или) законодательством, в целях личной выгоды,
6. использование основных средств с нарушением порядка, установленного внутренним регламентом и (или) законодательством,
7. умышленная порча используемых основных средств для возможности их необоснованного списания с целью получения выгоды,
8. нецелевое использование основных средств предприятия с целью получения выгоды,
9. разработка и утверждение завышенных норм потерь материальных ресурсов от естественной убыли при использовании основных средств,
10. необоснованные продажи основных средств по заниженным ценам,
11. нецелесообразное списание основных средств с целью получения выгоды,
12. некорректное начисление амортизации путем установления заниженного срока полезного использования основного средства с целью возможности дальнейшего необоснованного списания и др.

Для предотвращения и выявления мошеннических действий необходимо использование всех трех видов контроля: предварительного, текущего и последующего.
К наиболее эффективным организационным мероприятиям при предварительном контроле, обеспечивающем снижение рисков по операциям с основными средствами, относятся:
1. разработка и соблюдение регламента по работе с основными средствами,
2. аналитические процедуры и др.
При текущем контроле выделим:
3. двойной контроль операций,
4. использование технических средств (в соответствии с законодательством и регламентом),
5. формальную проверку документов,
6. проверку достоверности документов,
7. контроль лояльности работников и др.

При последующем контроле выявление мошеннических действий, связанных с операциями с основными средствами, предполагает проведение контрольных мероприятий в виде тематических проверок правильности и обоснованности их ведения.
При этом наиболее эффективными способами и методами контроля являются:
1. проверка операций с основными средствами,
2. сопоставление отчетных и плановых показателей,
3. анализ оперативной информации и информации СКД,
4. проверка соблюдения регламента по работе с основными средствами,
5. проверка правильности и обоснованности начисления амортизации основных средств,
6. проверка операций по переоценке основных средств,
7. проверка правильности и обоснованности операций по реализации основных средств и др.

Блок 1.8. Расчеты


Предприятие в ходе своей деятельности вступает в хозяйственные связи с другими юридическими и физическими лицами. Возникают расчеты с поставщиками и подрядчиками, заказчиками и покупателями, расчеты с бюджетом, а также расчеты с прочими кредиторами — все они образуют понятие «внешние расчеты».
У предприятия имеются также взаимоотношения с персоналом и другими физическими лицами — возникают внутренние расчеты.
Организация осуществляет учет расчетов с поставщиками по полученным товарно-материальным ценностям, принятым работам и потребленным услугам, а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате.
Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются на счетах бухгалтерского учета независимо от времени оплаты.
Расчеты с поставщиками и подрядчиками у покупателей связаны с обязательствами, вытекающими в основном из договоров поставки и подряда.
Авансы — это средства, выплаченные раньше, чем начаты действия, связанные с выполнением договора поставщиком, подрядчиком. Аванс выдается покупателем и/или заказчиком поставщику и/или подрядчику, с тем чтобы последние могли выполнить свои обязательства.
Предварительная оплата может быть произведена полностью или частично. Частичная предварительная оплата является авансом.
Расчеты с покупателями также отражаются на счетах бухгалтерского учета у поставщика в соответствии с фактами хозяйственной жизни, вытекающими из взаимоотношений с ними.
Учет расчетов с покупателями и заказчиками нужен для отражения долга за реализованные ценности (работы, услуги).
Обязательства покупателей и заказчиков в бухгалтерском учете должны быть отражены в момент их возникновения. Обязательства покупателя возникают в момент исполнения продавцом обязательств по передаче ценностей или услуг.
Покупатели выплачивают авансы, с тем чтобы продавец мог начать выполнять условия заключенного договора. Работы, главным образом строительные и научно-исследовательские, выполняются по договорам подряда. Получив аванс, подрядчик приступает к работам и сдает их по частям (этапам), выставляя по окончании каждого этапа промежуточный счет. При этом из стоимости этапа вычитают долю уже ранее уплаченного аванса. Это называется зачетом. Прибыль у производителя работ возникает по мере сдачи этапов.
Расчеты являются следствием хозяйственных связей, от эффективности которых зависят основные финансовые показатели и конкурентоспособность всего предприятия.
Особую актуальность в связи с этим приобретает необходимость обеспечения контроля над достоверностью расчетных операций.
Мошеннические действия, связанные с осуществлением расчетных операций, как правило, производятся в сговоре с представителями контрагентов и влекут за собой возникновение некорректных обязательств.
Настоящий блок рассматривает мошенничества, встречающиеся при расчетах с поставщиками за приобретаемую у них продукцию и услуги. Расчеты тесно переплетаются с закупочными и банковскими операциями. Виды махинаций и злоупотреблений при осуществлении расчетных операций широк и разнообразен. Как правило, они осуществляются в сговоре с контрагентами.
Как и в других блоках, при взаимоотношениях с перевозчиками рассматриваются мошеннические действия, когда в качестве перевозчиков выступают сторонние компании, поставщики и сами покупатели.
(Мошенничества со стороны розничных покупателей в торговых залах, осуществляемые без участия работников предприятия, например несанкционированный вынос, переклейка штрих-кодов, подмена упаковок и др., не относятся к внутрикорпоративному мошенничеству и не рассматриваются в рамках настоящего реестра.)
В блок входит около 550 видов мошенничеств.
Блок «Расчеты» разбит на два раздела: 1. Расчеты с поставщиками и 2. Расчеты с покупателями. Соответственно, в разделе 1 приводятся виды мошеннических действий должностных лиц покупателей (т. е. для облегчения восприятия пользователям реестра рекомендуется путем сценарного анализа мысленно перенестись на предприятие покупателя), а в разделе 2 рассматриваются виды мошеннических действий должностных лиц поставщиков (т. е. пользователь «находится» на предприятии поставщика).
Разделы и подразделы:
1.8.1. Расчеты с поставщиками (мы покупатели)
1.8.1.1. Регламентирование и отчетность работы с поставщиками
1.8.1.2. Общее для покупателей
1.8.1.3. Проведение покупателями тендеров на закупку
1.8.1.4. Участие покупателей в тендерах на реализацию, проводимых поставщиками
1.8.1.5. Расчеты и оплата поставщикам
1.8.1.6. Перевозка ценностей от поставщиков
1.8.1.7. Получение ценностей от поставщиков
1.8.2. Расчеты с покупателями (мы поставщики)
1.8.2.1. Регламентирование и отчетность работы с покупателями
1.8.2.2. Общее для поставщиков
1.8.2.3. Тендеры поставщиков на реализацию ценностей покупателям
1.8.2.4. Участие поставщиков в тендерах на закупку, проводимых покупателями
1.8.2.5. Мошенничества в торговых залах
1.8.2.6. Оплата и расчеты с покупателями
1.8.2.7. Отпуск ценностей покупателям
1.8.2.8. Перевозка ценностей покупателям.
1.8.1. Расчеты с поставщиками (мы покупатели)
Здесь рассматриваются все стадии взаимоотношений с поставщиками. Включены такие процессы, как регламентирование и отчетность взаимоотношений с поставщиками, проведение тендеров на закупку покупателями, участие покупателей в тендерах на реализацию (аукционы), проводимых поставщиками, заключение договоров, перечисление авансов, получение и перевозка ценностей от поставщиков, а также окончательные расчеты с поставщиками.
Основные мошеннические действия, связанные с расчетами с поставщиками, сводятся к учетному занижению фактической стоимости оплаты поставщику или учетному завышению стоимости фактического объема и качества поставки.
1.8.2. Расчеты с покупателями (мы поставщики)
Здесь рассматриваются все события и хозяйственные операции, связанные с взаимоотношениями с покупателями за реализуемую им продукцию или оказываемые услуги.
Эти процессы включают регламентирование взаимоотношений с покупателями, проведение поставщиками тендеров на реализацию (аукционы), участие поставщиков в тендерах на закупку, проводимых покупателями, заключение договоров, получение авансов, отгрузку и перевозку ценностей покупателям, а также поступление оплаты от покупателей.
Основные мошеннические действия, связанные с взаимоотношениями с покупателями, сводятся к учетному занижению стоимости фактического объема и качества поставки или учетному завышению фактически произведенной оплаты.
Из наиболее распространенных видов мошенничества, связанного с учетом расчетов с покупателями и поставщиками, соответственно выделим:
1. несоблюдение установленного регламента по бюджетированию,
2. необоснованное внесение бюджетных изменений в статьи по закупкам товаров и услуг,
3. необоснованный перерасход средств на приобретение ТМЦ и услуг, выделенных по плану (бюджету),
4. организация нецелесообразных закупок,
5. учет платежа на другого контрагента с целью необоснованного сохранения кредиторской задолженности перед «своим» поставщиком,
6. приобретение через поставщиков-посредников с целью получения выгоды,
7. поставки по договорам, заключенным на невыгодных для предприятия условиях,
8. оплата фиктивным поставщикам с целью обналичивания денежных средств и последующего списания их задолженности на убытки,
9. повторная оплата счетов путем сокрытия факта первого платежа по данным бухгалтерского учета,
10. внедрение некорректных схем и процессов транспортировки закупаемых товаров,
11. внедрение некорректных схем документооборота при транспортировке закупаемых товаров и др.

Для предотвращения и выявления мошеннических действий необходимо использование всех трех видов контроля: предварительного, текущего и последующего.
К наиболее эффективным организационным мероприятиям при предварительном контроле, обеспечивающем снижение рисков при расчетах с поставщиками и покупателями, относятся:
1. разработка программы борьбы с мошенничеством,
2. разработка и соблюдение регламента по регулированию задолженности и расчетам,
3. разработка и соблюдение регламента по бюджетированию,
4. разработка программы борьбы с мошенничеством,
5. ограничение доступа к программам, бланкам строгой отчетности и денежным средствам,
6. разработка и соблюдение регламента по продажам и организации тендеров,
7. разработка и соблюдение регламента по продажам и участию в тендерах на поставку,
8. разработка и соблюдение регламента по закупкам и организации тендеров,
9. разработка и соблюдение регламента по закупкам и участию в тендерах,
10. построение системы управления дебиторской задолженностью,
11. построение системы управления кредиторской задолженностью,
12. проверка лояльности работников при приеме на работу и др.

При текущем контроле расчетов с поставщиками и покупателями выделим:
1. мониторинг процессов,
2. двойной контроль операций,
3. контроль лояльности работников,
4. использование технических средств (в соответствии с законодательством и регламентом),
5. метод стыковки и сравнения,
6. письменные объяснения и др.

При последующем контроле выявление мошеннических действий, связанных с расчетами с поставщиками и покупателями, предполагается проведение контрольных мероприятий в виде тематических проверок правильности и обоснованности их учета.
При этом наиболее эффективными способами и методами контроля при проверке расчетов с поставщиками и покупателями являются:
1. проверка соблюдения регламента по закупкам и участию в тендерах,
2. проверка сохранности активов,
3. проверка бюджетной и экономической обоснованности и целесообразности закупок,
4. нормативно-правовая проверка,
5. формальная проверка первичных документов по проведению расчетов с контрагентами,
6. проверка соблюдения регламента по регулированию задолженности и расчетам,
7. проверка соблюдения регламента по реализации товаров, продукции и услуг,
8. формальная проверка и проверка достоверности документов по участию в тендере,
9. метод взаимной сверки документов,
10. логическое исследование хозяйственных операций,
11. запрос внешний,
12. формальная проверка документов и др.

Блок 1.9. Нематериальные активы и ценная информация

В законодательстве нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные предприятием результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).
Для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить экономические выгоды (доход), а также наличие надлежащим образом оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у предприятия на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).
К нематериальным активам, в частности, относятся исключительное право обладателя патента на изобретение, промышленный образец, полезную модель; исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных; исключительное право автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем; исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование; исключительное право обладателя патента на селекционные достижения; владение «ноу-хау», секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.
Мошеннические действия лиц с нематериальными активами и ценной информацией могут нанести значительный ущерб предприятию.
В настоящем блоке представлены виды таких действий. 
 
Блок 1.10. Финансовые операции 

Указанный блок раскрывает мошеннические действия, которые встречаются при совершении финансовых операций.
В широком понимании к финансовым операциям относятся:
1) банковские операции, в том числе сделки банков и небанковских кредитно-финансовых организаций, связанные с денежными средствами, ценными бумагами, драгоценными металлами, драгоценными камнями и иными видами ценностей;
2) сделки и иные деяния с ценными бумагами, предусмотренные законодательством, влекущие за собой переход права собственности или иного права на эти ценные бумаги либо на права, удостоверяемые ценными бумагами;
3) почтовые и телеграфные переводы денежных средств, почтовые отправления с ценными вложениями;
4) передача ценных бумаг на хранение в депозитарий или передача на хранение в ломбард ценных бумаг, драгоценных металлов, драгоценных камней и иных ценностей;
5) внесение физическим или юридическим лицом (страхователем) денежных средств (страхового взноса, страховой премии) страховщику по договору страхования, а также получение страховой суммы (страхового возмещения, страхового обеспечения) по этому договору;
6) внесение денег, ценных бумаг, другого имущества, в том числе имущественных прав, имеющих денежную оценку, в уставный фонд либо внесение паев (приобретение долей) при создании (реорганизации) юридического лица, а равно при увеличении уставного фонда юридических лиц независимо от их организационно-правовой формы;
7) иные деяния субъектов права, направленные на возникновение, изменение или прекращение имущественных прав на средства, а равно удостоверение или регистрация таких деяний.
В данном блоке виды мошенничества рассматриваются в двух разделах: 
1. Ценные бумаги
2. Кредиты и займы. 
 
Разделы и подразделы:
1.10.1. Ценные бумаги
1.10.2. Кредиты и займы.

Вторая группа «Коррупция» 
 
Блок 2.1. Взятки и подарки внутри предприятия 

В данном блоке рассматриваются действия работников предприятия в интересах других работников или третьих лиц, которые сопровождаются получением взяток или подарков.
Взятка — это принимаемые должностным лицом материальные ценности (предметы или деньги) или какая-либо имущественная выгода или услуги за действие (или, наоборот, бездействие) в интересах взяткодателя, которое это лицо могло или должно было совершить в силу своего служебного положения. Действия по передаче и приему взятки в России противозаконны и подпадают под действие Уголовного кодекса.
Часто взятка ассоциируется с денежными купюрами, однако подарок должностному лицу, от которого зависит принятие решений, также может считаться взяткой, если его стоимость превышает оговоренную законом сумму.
В ГК РФ обозначена предельная стоимость подарка.
Однако при рассмотрении взяток и подарков, получаемых внутри предприятия, мы оцениваем указанные мошеннические действия по отношению к нормам внутрикорпоративного права, которые устанавливаются на предприятиях. 
 
Блок 2.2. Коммерческий подкуп

В нашей стране в узком понимании под коммерческим подкупом понимают «откат». Коммерческий подкуп — уголовно наказуемое преступление. Он представляет собой вид мошеннических действий, посягающих на нормальные условия взаимодействия хозяйствующих субъектов в условиях рынка (равенство сторон, эквивалентность обмена, реальное соблюдение договоров и т.д.). Условия нормальных коммерческих отношений нарушаются в пользу лиц, получающих подкуп и передающих его. При помощи подкупа может быть, например, обеспечено незаслуженное, необоснованное предоставление льготных кредитов стороне, прибегнувшей к подкупу, произведено раскрытие производственных секретов, дающее стороне, подкупившей соответствующего служащего конкурирующего предприятия, незаслуженное преимущество в хозяйственной деятельности либо оказано влияние на преимущественное заключение деловой сделки в ущерб предприятию, в котором служит получивший подкуп, и т.д.
Субъектом получения подкупа являются лица, выполняющие управленческие и организационно-распорядительные функции, как в коммерческих, так и в иных организациях. Выполнение управленческих функций заключается в возможности в пределах служебных полномочий принимать решения, имеющие обязательную силу. Субъектом передачи подкупа выступает лицо, передающее материальные ценности или незаконно оказывающее услуги подкупаемому лицу с целью обеспечения собственных интересов.
Субъективная сторона при коммерческом подкупе предполагает прямой умысел, т.е. лицо, передающее подкуп, и лицо, принимающее подкуп, осознают, что передаваемые ценности или оказываемые услуги являются платой за совершение определенных действий в интересах дающего и желают совершения таких действий. 
  
Блок 2.3. Предоставление информации третьим лицам 

Цель данного блока раскрыть виды мошеннических действий, связанных с передачей ценной информации работниками предприятия, другим субъектам бизнеса.
Под коммерческой тайной понимается информация, прямо относящаяся к производственной, торговой, научно-исследовательской, финансовой и иной деятельности предприятия, предоставляющая ему определенные преимущества перед конкурентами, которые ею не располагают, имеющая стоимость и являющаяся объектом разумных усилий по защите. Ее разглашение, прежде всего перед конкурентами, может иметь самые тяжелые последствия для предприятия.
Признаки, используемые для определения информации, составляющей коммерческую тайну:
1. такая информация не является общеизвестной;
2. она полезна для бизнеса;
3. владение данной информацией предоставляет преимущества над конкурентами, которые ею не располагают;
4. информация прямо относится к какой-либо области деятельности предприятия;
5. это специфический товар, имеющий стоимость;
6. информация является объектом разумных усилий по ее защите, при этом она совсем необязательно должна находиться в распоряжении единственного собственника.

Наличие всех указанных признаков следует рассматривать как необходимое условие для того, чтобы соответствующую информацию считать коммерческой тайной.
Последствия, к которым может привести утеря информации для предприятия, очевидны, среди них выделим как потерю целого рынка сбыта продукции, так и банкротство предприятия. 
 
Блок 2.4. Собственные интересы (конфликт интересов) 

Блок раскрывает виды мошеннических действий, в основе которых лежит конфликт интересов.
Конфликт интересов работника и предприятия регулируется нормами законодательства и нормами внутрикорпоративного права.
Конфликт интересов — ситуация, при которой личная заинтересованность работника может повлиять на объективное исполнение им должностных обязанностей и при которой возникает или может возникнуть противоречие между его личной заинтересованностью и интересами предприятия. Под личной заинтересованностью понимается возможность получения работником при исполнении должностных обязанностей доходов в денежной либо натуральной форме, доходов в виде материальной выгоды непосредственно для себя или лиц близкого родства или свойства, а также для граждан или организаций, с которыми работник связан финансовыми или иными обязательствами.
Обычно во внутренних регламентах предприятий прописано, что в случае возникновения у работника личной заинтересованности, которая приводит или может привести к конфликту интересов, он обязан проинформировать об этом работодателя в письменной форме.

Третья группа «Прочее» 
 
Блок 3.1. Отчетность
В настоящем блоке рассматриваются виды мошеннических действий, связанных с искажением финансовой отчетности предприятий. Искажения обычно допускаются управленческим персоналом.
Мошенничество с данными отчетности делится на фальсификацию и вуалирование баланса.
Фальсификация баланса связана с подменой одних показателей другими и созданием в этом случае искаженного представления о финансовом состоянии предприятия, качественных результатах его деятельности.
Целью фальсификации отчетности является достижение экономической ситуации, которая отвечала бы своекорыстным интересам субъектов хозяйствования, чаше всего для привлечения инвестиций или получения бонусов менеджерами высшего и среднего звена.
Вуалирование данных отчетности — это недостоверное отображение состояния средств, искажение результатов работы и отдельных сторон деятельности. Обычно вуалирование используется с целью сокрытия имевших место недостатков в работе и даже злоупотреблений. 
 
Блок 3.2. IT 

Данный блок рассматривает виды мошеннических действий с применением IТ-технологий. Такое мошенничество носит, как правило, глубоко латентный характер. Предотвращение и вскрытие таких фактов требует привлечения высокопрофессиональных специалистов.

Блок 3.3. Акционеры и высшее руководство

Блок раскрывает виды мошеннических действий во взаимоотношениях между акционерами, между акционерами и руководителями.
Результатом таких действий могут быть перехват управления, увод активов, банкротство или захват бизнеса и другие последствия.

Блок 3.4. Действия по сокрытию мошенничеств 
 
В этом блоке представлены возможные варианты действий, которые могут производиться с целью сокрытия уже совершенных ранее мошеннических действий и злоупотреблений. Обычно они совершаются лицами, наделенными управленческими, организационно-распорядительными или контрольными функциями. По своей сути такой вид мошенничества является продолжением ранее совершенных мошенничеств и предполагает сговор с их непосредственными исполнителями.