Курс: Аудит и Безопасность IT
31.08 - 04.09
Получите международный диплом по внутреннему аудиту
18.11 - 22.11
Купить книги
РОССИЙСКИЙ РЕЕСТР КОРПОРАТИВНОГО МОШЕННИЧЕСТВА И ЗЛОУПОТРЕБЛЕНИЙ. ИСАС

Российский реестр корпоративного мошенничества и злоупотреблений. ИСАС


Записаться на курс по мошенничеству

Воровство, злоупотребление и корпоративное мошенничество – понятия практически тождественные. По данным различных исследований такие негативные факторы характерны не только для России. Это мировая проблема. В среднем около 70% предприятий признали у себя факт их наличия. Актуальность противодействия таким явлениям трудно переоценить. Бороться с ними необходимо. Но, как и кому? Программы противодействия корпоративному мошенничеству, предполагают участие в такой работе практически всех подразделений предприятий и работников осуществляющих управленческие и организационно – распорядительные функции. Основу среди них составляют: службы экономической безопасности, департаменты внутреннего контроля, контрольно – ревизионные управления, отделы внутреннего аудита, ревизионные комиссии, бухгалтерско – экономические и кадровые службы. Все они, по роду своей деятельности обеспечивают сохранность акционерной собственности. Наличие такой программы предполагает: Разработку корпоративной политики в отношении противодействия внутрикорпоративному мошенничеству и злоупотреблениям. Намерение и возможность не оставлять без серьезных последствий ни один факт мошенничества или злоупотребления. Наличие эффективно действующей связи с собственниками и руководством, для сообщения информации о мошеннических действиях. Необходима именно «система противодействия мошенничеству и злоупотреблениям».

К сожалению, западный опыт, широко описываемый в различных источниках, не всегда учитывает сложившуюся на Российских предприятиях специфику отношений. А ее необходимо учитывать. На сегодня, Институт Сохранности Акционерной Собственности, разработал и предлагает Вашему вниманию конкретные методики позволяющие, учесть такие особенности. Институтом создан, не просто собственный Российский классификатор мошенничеств и злоупотреблений с их перечнем, но и предлагаются конкретные и опробованные способы и методы их предотвращения и выявления. В ходе проводимых Курсов и тренингов на практических примерах, рассматриваются материалы по предотвращению и выявлению фактов мошенничеств и злоупотреблений на предприятиях.

Структура Реестра: Группы – Блоки – Разделы – Виды (Примеры, Способы выявления при предварительном контроле, Способы выявления при текущем контроле, Способы выявления при последующем контроле)


1 группа. Мошенничество с активами

Блок 1.1. Денежный оборот

В данном блоке рассматриваются возможные мошеннические действия должностных лиц, связанных с хранением и использованием денежных средств предприятий. Блок разбит на два раздела: безналичные средства и наличные средства. Важность данного блока для борьбы с мошенничеством тяжело переоценить. Операциям с денежными средствами в ревизионной практике присвоены самые высокие качественные риски, при этом операциями с безналом, еще и самые высокие количественные. Основные денежные потоки, это безналичные платежи. Хранение денежных средств предприятия осуществляется в основном на расчетном счете, а незначительная их часть в кассе предприятия. На расчетный счет зачисляется выручка, поступившая от покупателей, заказчиков, сдаются денежные средства из кассы предприятия, штрафы, пени, полученные от контрагентов за нарушение условий заключенных договоров, могут возвращаться по каким-либо причинам денежные средства от поставщиков, из бюджета и т.п. С расчетного счета производится большинство платежей предприятия: в бюджет и внебюджетные фонды, поставщикам, возвращаются денежные суммы покупателям (например, в случае возврата полученного аванса), производится снятие денег в кассе и т.д. Актуальность наличного оборота в большей степени зависит от основного вида деятельности предприятия. Так, например, для предприятия розничной торговли, предприятий общепита наличные денежные средства играют одну из важных ролей. Это в первую очередь объясняется большим объемом операций с наличными денежными средствами при проведении операций на ККМ. Как правило, за порядок денежных расчетов в предприятиях отвечают финансово-экономические отделы. Среди должностных лиц организаций, отвечающих за порядок расчетов, отвечают руководитель предприятии, финансовый управляющий и главный бухгалтер, бухгалтер – кассир.


Разделы:

1.1.1. Безналичные средства
1.1.2. Наличные средства

Вид: присвоение денежных средств путем их обналичивания и последующего списания задолженности на убытки

Пояснения и примеры: Производится перевод средств на счета компаний – однодневок под прикрытием договоров на поставку товаров или услуг. Фактически деньги перечисляются, фирма «растворяется», а товар не поставляется или услуги не оказываются. Задолженность не взыскивается. Наносятся убытки. Возможно только в сговоре.

Способы выявления при предварительном контроле: выбор эффективной для контроля структуры бизнеса и организационно – правовой формы предприятий, построение эффективной системы управления и внутреннего контроля, подчинение контрольных органов и СБ собственникам, организация контроля над изменениями, разработка и соблюдение правил документооборота, разработка и соблюдение бюджетного регламента, разработка и соблюдение тендерного регламента по закупкам, разработка и соблюдение регламента по ведению банковских операций, разработка и соблюдение регламента по контролю и взысканием задолженностей, разработка и соблюдение регламента по расчетам, соглашение с банком о необходимости запроса подтверждения операций по необычным платежам, ограничение доступа к бланкам строгой отчетности, ограничение доступа к электронным ключам на совершение банковских операций, разработка и соблюдение корпоративного кодекса этики, контроль работников при приеме на работу, разработка регламента работы службы корпоративного доверия (СКД) и др.

Способы выявления при текущем контроле: наблюдение за совершением операций, двойной контроль операций, сверки расчетов, формальная, счетная и проверка достоверности банковских и первичных оправдательных документов, проверка добросовестности контрагентов, стыковка реквизитов и документов, контроль лояльности работников, использование технических средств (в соответствии с законодательством и регламентом), стыковка, обьяснения и др.

Способы выявления при последующем контроле: проверка корректности и эффективности регламентов, нормативно – правовая проверка, проверка выполнения решений собственников, проверка соблюдения корпоративного кодекса этики, проверка эффективности использования ресурсов предприятия, проверка соблюдения бюджетного регламента, проверка правильности и обоснованности закупок, проверка соблюдения тендерного регламента по закупкам, проверка бюджетной и экономической обоснованности и целесообразности расходов, формальная проверка и проверка достоверности документов по проведению тендеров, мониторинг результатов работы, проверка соблюдения правил документооборота, проверка правильности и обоснованности ведения банковских операций, проверка соблюдения регламента по расчетам, проверка авторизаций по банковским операциям, просмотр записей видеонаблюдения, инвентаризация бланков строгой отчетности, формальная проверка и арифметическая проверка, стыковка, сверка документов на бумажном носителе и в электронном виде, сверка с банковскими выписками, формальная, счетная и проверка достоверности банковских и первичных оправдательных документов, контрольные сверки, анализ задолженностей, анализ работы по взысканию задолженностей, мониторинг процессов, встречная проверка, внешний запрос, аналитические процедуры, обьяснения, устный опрос, анализ оперативной информации и информации СКД и др.


Блок 1.2. Расходы

В этом блоке представлены четыре раздела. Это оплата расходов сотрудникам, необоснованное использование активов, оплата труда, закупки и тендеры. Мошеннические действия, связанные с этими направлениями очень разнообразны. Под оплатой расходов сотрудникам понимаются операции по оплате сумм используемых на командировки и различные хозяйственные расходы. Использование активов предприятия в личных целях осуществляется в основном, должностными лицами и работниками имеющими доступ к ним, в силу выполнения ими должностных обязанностей. Мошеннические действия, совершаемые в ходе закупок, и в частности при проведении тендеров, наиболее опасны, так как имеют высокую степень вероятности и высокий размер потенциального ущерба. Под оплатой труда понимается система отношений, связанных с обеспе¬чением работодателем выплат работникам за их труд в соответ¬ствии с законодательством, коллективными договорами, со¬глашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами. Основным правовым нормативным актом, регулирующим трудовые отношения между работодателем и работником, является трудовой кодекс РФ.

Разделы:

1.2.1. Оплата расходов сотрудников
1.2.2. Необоснованное использование активов
1.2.3. Оплата труда
1.2.4. Закупки и тендеры

Вид: возмещение непредусмотренных по внутреннему регламенту расходов

Пояснения и примеры: В сговоре или без сговора, при бесконтрольности со стороны соответствующих менеджеров, предоставление счетов из ресторанов, магазинов, авиабилетов бизнес – класса, личных расходов (аквапарки, музеи, театры) и других, не предусмотренных вообще или для соответствующей категории работников в частности, расходов.

Способы выявления при предварительном контроле: построение эффективной системы управления и внутреннего контроля, разработка и соблюдение регламента по оплате расходов сотрудников, разработка и соблюдение регламента по расчетам с подотчетными лицами, контроль лояльности работников при приеме на работу, разработка регламента работы службы корпоративного доверия (СКД) и др.

Способы выявления при текущем контроле: двойной контроль операций, формальная проверка авансовых отчетов и первичных оправдательных документов, обьяснения, контроль лояльности работников и др.

Способы выявления при последующем контроле: проверка соблюдения регламента по оплате расходов сотрудников, проверка бюджетной и экономической обоснованности и целесообразности оплаты расходов сотрудников, проверка соблюдения регламента по расчетам с подотчетными лицами, нормативно – правовая проверка, проверка правильности и обоснованности расчетов с подотчетными лицами, формальная проверка авансовых отчетов и первичных оправдательных документов, аналитические процедуры, устный опрос, объяснение, анализ оперативной информации и информации СКД и др.


Блок 1.3. Продажи

Данный блок рассматривает возможные мошеннические действия и способы борьбы с ними в рамках трех разделов: связанных с реализацией продукции и товаров, отдельно с мошенничеством в торговых залах и мошенничеством с ККМ и чеками. Под реализацией понимается продажа произведенных или перепродаваемых товаров и услуг, сопровождающаяся получением денежной выручки. Существуют также такие понятия, как реализация готовой продукции, товаров, права собственности, основных средств и нематериальных активов. Здесь рассматривается первые два. Остальные будут затронуты в других блоках. Виды мошеннических действий, связанные с работой торговых залов и использованием контрольно – кассовой техники особенно актуальны для торговых компаний.

Разделы:

1.3.1. Реализация
1.3.2. Мошенничества в торговых залах
1.3.3. Мошенничества с контрольно – кассовой техникой и чеками

Вид: оказание услуг без документального оформления c использованием фиктивных бланков и чеков.

Примеры: оказание услуг работником с использованием ресурсов предприятия с выдачей поддельных чеков, квитанций, раннее списанных, но не уничтоженных документов; кассир пробил чек на приобретение билета, но сам билет не выдал, а разрешил войти покупателю в помещение аквапарка без него (действие в т.ч. может происходить и в сговоре с контроллером при входе). Билет, не выданный покупателю, реализуются следующему посетителю.

Способы выявления при предварительном контроле: построение эффективной системы управления и внутреннего контроля, разработка и соблюдение регламента по продажам, разработка и соблюдение корпоративного кодекса этики, разработка и соблюдение правил документооборота, разработка и соблюдение регламента по обслуживанию клиентов и работе кассиров, разработка и соблюдение регламента по учету бланков строгой отчетности, стимулирование для клиентов требовать кассовый чек, разработка и соблюдение регламента по работе материально – ответственных лиц, контроль лояльности работников при приеме на работу, разработка регламента работы службы корпоративного доверия (СКД) и др.

Способы выявления при текущем контроле: текущий надзор и анализ отклонений от планов, наблюдение за совершением операций, мониторинг переговоров с контрагентами, формальная, счетная и проверка достоверности документов по оплате и отпуску покупателям, стыковка реквизитов и документов, двойной контроль операций, обьяснения, выборочная перепроверка правильности пробития чеков, проверочная закупка (только с привлечением соответствующих органов), электронные турникеты, решопинг, ежесменный контроль выручки, внезапная инвентаризация кассы, ежесменный контроль кассовых лент, контроль лояльности работников и др.

Способы выявления при последующем контроле: проверка соблюдения регламента по продажам, проверка выполнения планов по обьемам продаж, аналитические процедуры, проверка правильности и обоснованности операций по реализации, анализ финансово – хозяйственной деятельности, нормативно – правовая проверка, проверка соблюдения регламента по расчетам, инвентаризация кассы и бланков строгой отчетности, формальная, счетная и проверка достоверности документов по оплате и оказанию услуг, стыковка реквизитов и документов, сверка расчетов, проверка соблюдения регламента по учету бланков строгой отчетности, проверка соблюдения регламента по обслуживанию клиентов и работе кассиров, решопинг, аналитические процедуры, анализ работы с клиентами, встречная проверка, внешний и внутренний запрос, устный опрос, объяснение, анализ оперативной информации и информации СКД и др.


Блок 1.4. Кредиторская задолженность

Настоящий блок разбит на два раздела: кредиторская задолженность перед поставщиками и кредиторская задолженность перед покупателями. В первом разделе рассматриваются мошеннические действия, совершаемые при возникновении, учете и погашении задолженности покупателей, по результатам поставки продукции или товаров осуществленной поставщиками. Во втором разделе приводятся виды мошеннических действий и способы борьбы с ними, при возникновении, учете и погашении задолженности у поставщиков по поставке, по результатам полученной предварительной оплаты от покупателей.

Разделы:

1.4.1. Кредиторская задолженность перед поставщиками
1.4.2. Кредиторская задолженность перед покупателями

Вид: учет отпуска на другого контрагента, с целью необоснованного сохранения кредиторской задолженности пред «своим» покупателем

Пояснения и примеры: Кладовщик или операционист отражает отпуск не в адрес «своего» контрагента, на которого фактически был отпущен товар, а на другого. Задолженность, таким образом, перед «своим» покупателем остается. Задолженность перед первым покупателем, «восстанавливается» дополнительно, путем некорректных, без документальных или исправительных проводок. (Есть вероятность, что при большом количестве поставок и слабом контроле, со стороны первого покупателя данный факт вообще «затеряется в общей массе» поставок и не будет обнаружен.)

Способы выявления при предварительном контроле: разработка и соблюдение режимного регламента, разработка и соблюдение регламента по продажам, разработка и соблюдение регламента по расчетам, разработка и соблюдение регламента по контролю и взысканием задолженностей, разработка и соблюдение регламента по работе материально – ответственных лиц, контроль лояльности работников при приеме на работу, двойной контроль операций, разработка регламента работы службы корпоративного доверия (СКД) и др.

Способы выявления при текущем контроле: сверка расчетов, использование электронных программ устранения возможности повторного отпуска, наблюдение за совершением операций, двойной контроль операций, формальная, счетная и проверка достоверности первичных документов по отпуску ценностей, стыковка реквизитов и документов, проверка добросовестности контрагента, мониторинг переговоров с контрагентами, ротация контактов, контроль лояльности работников, осмотр, обследование, видеонаблюдение, внеплановые поверки приборов и др.

Способы выявления при последующем контроле: проверка соблюдения регламента по обеспечению сохранности активов, проверка соблюдения регламента по расчетам, проверка достоверности данных складского учета, контрольный отпуск, проверка правильности и обоснованности ведения банковских операций, аналитические процедуры, стыковка, анализ информации контрольно – пропускного пункта, анализ записей видеонаблюдения, формальная, счетная и проверка достоверности первичных документов по отпуску ценностей, анализ задолженностей, формальная, счетная и проверка достоверности документов по оплате и отпуску покупателям, формальная, арифметическая и проверка достоверности документов отражающих хозяйственную операцию, наблюдение, осмотр, устный опрос, проверка правильности и обоснованности ведения бухгалтерского учета, сверка документов на бумажном носителе и в электронном виде, сверка расчетов, формальная проверка и проверка достоверности подписей и виз на листах согласований, инвентаризации, обьяснение, анализ оперативной информации и информации СКД и др.


Блок 1.5. Дебиторская задолженность

Данный блок рассматривает возможные мошеннические действия и способы борьбы с ними в рамках двух разделов: дебиторская задолженность покупателей и дебиторская задолженность поставщиков.

В первом разделе представлены виды мошеннических действий при возникновении, учете и взыскании дебиторской задолженности (за покупателями) числящейся у поставщиков, по результатам осуществления ими поставок ценностей и услуг покупателям.

Во втором разделе представлены виды мошеннических действий при возникновении, учете и взыскании дебиторской задолженности (за поставщиками) числящейся у покупателей, по результатам осуществления ими предварительной оплаты поставщикам.



Разделы:

1.5.1. Дебиторская задолженность покупателей
1.5.2. Дебиторская задолженность поставщиков

Вид: Образование некорректной дебиторской задолженности, в результате невыгодного изменения условий договоров на приобретение ценностей и услуг, путем необоснованного заключения дополнительных соглашений

Пояснения и примеры: любые виды продукции/услуг. Сначала договор заключается на выгодных для предприятия покупателя условиях. Но затем, подписывается дополнительное соглашение с невыгодным изменением условий и цен. В результате появляется некорректная дебиторская задолженность. Выгоду извлекают менеджеры лоббирующие и обосновывающие необходимость допсоглашений .

Способы выявления при предварительном контроле: построение эффективной системы управления и внутреннего контроля, разработка и соблюдение регламента по закупкам и организации тендеров, разработка и соблюдение корпоративного кодекса этики, контроль лояльности работников при приеме на работу, разработка регламента работы службы корпоративного доверия (СКД) и др.

Способы выявления при текущем контроле: мониторинг переговоров с контрагентами, ротация контактов, анализ условий договоров на этапе их заключения, проверка добросовестности контрагента, наблюдение за совершением операций, двойной контроль операций, мониторинг цен, обьяснения, контроль лояльности работников и др.

Способы выявления при последующем контроле: проверка соблюдения регламента по закупкам и организации тендеров, проверка бюджетной и экономической обоснованности и целесообразности закупок, проверка правильности и обоснованности операций по закупкам, проверка эффективности использования ресурсов предприятия, анализ финансово – хозяйственной деятельности, анализ договоров, мониторинг цен, нормативно – правовая проверка, анализ договоров, мониторинг результатов работы, формальная проверка первичных документов по проведению тендера, аналитические процедуры, устный опрос, объяснение, анализ оперативной информации и информации СКД и др.


Блок 1.6. Оборот ТМЦ

В этом блоке представлены четыре раздела, это мошеннические действия при производстве и оказании услуг, при ведении складских операций, при перемещении активов внутри предприятия и при осуществлении перевозки приобретаемых и реализуемых ценностей.

Данный подход к классификации позволяет охватить возможные мошеннические действия со стороны работников, практически по всему циклу их движения.

Разделы:

1.6.1. Производство и услуги
1.6.2. Склады
1.6.3. Перемещение
1.6.4. Перевозка

Вид: необоснованный отпуск покупателям, путем подделки приказов и виз, санкционирующих выдачу

Пояснения и примеры: Для проведения расходных операций по складу, в ряде случаев предусматривается наличие приказов, согласований и виз на соответствующих бумажных или электронных документах у менеджеров или руководителей. (обычно это заявления, заявки и реестры отпуска) Приказы и визы подделываются различными способами, документы и поступают на склад. Выдача производится необоснованно.

Способы выявления при предварительном контроле: разработка и соблюдение режимного регламента, разработка и соблюдение регламента по обеспечению единства измерений на предприятии, разработка и соблюдение регламента по работе материально – ответственных лиц, предпочтительное использование автоматических и автоматизированных средств измерений, контроль лояльности работников при приеме на работу, двойной контроль операций, разработка регламента работы службы корпоративного доверия (СКД) и др.

Способы выявления при текущем контроле: использование электронных программ устранения возможности повторного отпуска, наблюдение за совершением операций, двойной контроль операций, формальная, счетная и проверка достоверности первичных документов по отпуску ценностей, контроль лояльности работников, осмотр, обследование, видеонаблюдение, внеплановые поверки приборов и др.

Способы выявления при последующем контроле: проверка соблюдения регламента по обеспечению единства измерений на предприятии, проверка правильности и обоснованности списания ТМЦ на складе, проверка достоверности данных складского учета, контрольная приемка и отпуск, аналитические процедуры, стыковка, анализ информации контрольно – пропускного пункта, анализ записей видеонаблюдения, проверка правильности и обоснованности ведения бухгалтерского учета, формальная, счетная и проверка достоверности первичных документов по отпуску ценностей, формальная проверка и проверка достоверности подписей и виз на складских документах, сверка документов на бумажном носителе и в электронном виде, сверка расчетов, формальная проверка и проверка достоверности подписей и виз на листах согласований, формальная, арифметическая и проверка достоверности документов, отражающих хозяйственную операцию, хронометраж, наблюдение, осмотр, экспертиза, устный опрос, инвентаризации, обьяснение, анализ оперативной информации и информации СКД и др.


Блок 1.7. Основные средства

Данный блок характеризует виды возможных мошеннических действий, которые могут иметь место при операциях с основными средствами. При этом охвачен весь цикл их движения на предприятии, начиная от поступления и использования, и заканчивая выбытием. Стоимость основных средств и капитальных вложений занимают в общей стоимости активов промышленных предприятий значительный удельный вес. Поэтому актуальность данного блока тяжело переоценить.

Блок 1.8. Расчеты с поставщиками

Настоящий блок рассматривает мошенничества встречающиеся при расчетах с поставщиками за приобретаемую у них продукцию и услуги. Расчеты тесно переплетаются с закупочными и банковскими операциями. Виды махинаций и злоупотреблений при осуществлении расчетных операций широк и разнообразен. Как правило, они осуществляется в сговоре с контрагентами.

Вид: Поставки по договорам, заключенным на невыгодных для предприятия условиях

Пояснения и примеры: Менеджеры, вступив в сговор с поставщиками, заключают договора на условиях поставки выгодных поставщикам и невыгодных для предприятия.(например, невыгодные сроки, распределение рисков поставки и др.) Договор реализуется. Производится оплата.

Способы выявления при предварительном контроле: построение эффективной системы управления и внутреннего контроля, разработка и соблюдение регламента по закупкам и организации тендеров, разработка и соблюдение корпоративного кодекса этики, контроль лояльности работников при приеме на работу, разработка регламента работы службы корпоративного доверия (СКД) и др.

Способы выявления при текущем контроле: мониторинг переговоров с контрагентами, ротация контактов, анализ условий договоров на этапе их заключения, наблюдение за совершением операций, проверка добросовестности контрагента, двойной контроль операций, обьяснения, контроль лояльности работников и др.

Способы выявления при последующем контроле: проверка корректности и эффективности регламентов, проверка соблюдения регламента по закупкам и организации тендеров, проверка бюджетной и экономической обоснованности и целесообразности закупок, проверка правильности и обоснованности операций по закупкам, проверка эффективности использования ресурсов предприятия, анализ финансово – хозяйственной деятельности, анализ договоров, нормативно – правовая проверка, формальная проверка первичных документов по проведению тендера, анализ договоров, мониторинг результатов работы, аналитические процедуры, устный опрос, объяснение, анализ оперативной информации и информации СКД и др.


Блок 1.9. Расчеты с покупателями

Настоящий блок рассматривает мошенничества, которые могут иметь место при расчетах с покупателями за реализуемую им продукцию или услуги. При этом затрагиваются все события и хозяйственные операции связанные с взаимоотношениями с покупателями. Это заключение договоров, отпуск ценностей, оказание услуг, возникновение, погашение и взыскание задолженности с покупателей.

Вид: временное использование работником наличных денег полученных от покупателей

Пояснения и примеры: кассир берет из кассы денежные стредства, пользуется в течение определенного времени и возвращает без документарного оформления

Способы выявления при предварительном контроле: построение эффективной системы управления и внутреннего контроля, разработка и соблюдение регламента по ведению кассовых и банковских операций, разработка и соблюдение регламента по работе экспедиторов, торговых представителей и агентов, разработка и соблюдение регламента по обслуживанию клиентов и работе операционных касс, контроль лояльности работников при приеме на работу, ограничение доступа к денежным средствам и бланкам строгой отчетности, разграничение обязанностей по приему, сдаче денежных средств и ведению кассы предприятия, контроль лояльности материально – ответственных лиц при приеме на работу, разработка регламента работы службы корпоративного доверия (СКД) и др.

Способы выявления при текущем контроле: проведение служебных расследований, двойной контроль операций, формальная, счетная и проверка достоверности банковских, кассовых и первичных оправдательных документов, инвентаризация кассы и бланков строгой отчетности, наблюдение за совершением операций, стыковка реквизитов и документов, внутренняя сверка расчетов, внутренний запрос, обьяснения, контроль лояльности работников и др.

Способы выявления при последующем контроле: проверка правильности и обоснованности ведения кассовых операций, проверка операций по реализации товаров, продукции и услуг, проверка соблюдения регламента по работе экспедиторов, торговых представителей и агентов, проверка соблюдения регламента по обслуживанию клиентов и работе операционных касс, проверка операций по реализации товаров, продукции и услуг, аналитические процедуры, формальная, счетная и проверка достоверности банковских, кассовых и первичных оправдательных документов, инвентаризация кассы и бланков строгой отчетности, стыковка, истребование письменного обьяснения, анализ оперативной информации и информации СКД и др.


Блок 1.10. Нематериальные активы и ценная информация

В законодательстве, нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные предприятием результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

Для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить экономические выгоды (доход), а также наличие надлежащим образом оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у предприятия на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).

К нематериальным активам, в частности, относятся: исключительное право обладателя патента на изобретение, промышленный образец, полезную модель; исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных; исключительное право автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем; исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование; исключительное право обладателя патента на селекционные достижения; владение «ноу-хау», секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.

Мошеннические действия лиц предприятия с нематериальными активами и ценной информацией могут нанести значительный ущерб предприятию.

В настоящем блоке представлены виды таких действий.

Блок 1.11. Финансовые операции

Указанный блок, раскрывает мошеннические действия, которые встречаются при совершении финансовых операций.

В широком понимании, к финансовым операциям относятся:
1. банковские операции, в том числе сделки банков и небанковских кредитно-финансовых организаций, связанные с денежными средствами, ценными бумагами, драгоценными металлами, драгоценными камнями и иными видами ценностей;
2. сделки и иные деяния с ценными бумагами, предусмотренные законодательством, влекущие за собой переход права собственности или иного права на эти ценные бумаги либо на права, удостоверяемые ценными бумагами;
3. почтовые и телеграфные переводы денежных средств, почтовые отправления с ценными вложениями;
4. передача ценных бумаг на хранение в депозитарий или передача на хранение в ломбард ценных бумаг, драгоценных металлов, драгоценных камней и иных ценностей;
5. внесение физическим или юридическим лицом (страхователем) денежных средств (страхового взноса, страховой премии) страховщику по договору страхования, а также получение страховой суммы (страхового возмещения, страхового обеспечения) по этому договору;
6. внесение денег, ценных бумаг, другого имущества, в том числе имущественных прав, имеющих денежную оценку, в уставный фонд либо внесение паев (приобретение долей) при создании (реорганизации) юридического лица, а равно при увеличении уставного фонда юридических лиц независимо от их организационно-правовой формы;
7. иные деяния субъектов права, направленные на возникновение, изменение или прекращение имущественных прав на средства, а равно удостоверение или регистрация таких деяний

При этом в данном блоке, виды рассматриваются в двух разделах: Ценные бумаги и Кредиты и займы.

Разделы:

1.11.1. Ценные бумаги
1.11.2. Кредиты и займы

2 группа. Коррупция

Блок 2.1. Взятки и подарки внутри предприятия

В данном блоке рассматриваются действия работников предприятия в интересах других работников или третьих лиц, которые сопровождаются получением взяток или подарков.

Вообще, взятка — принимаемые должностным лицом материальные ценности (предметы или деньги) или какая-либо имущественная выгода или услуги за действие (или наоборот бездействие), в интересах взяткодателя, которое это лицо могло или должно было совершить в силу своего служебного положения. Действия по передаче и приему взятки в России противозаконны и подпадают под действие Уголовного кодекса.

Часто взятка ассоциируется с денежными купюрами, однако подарок должностному лицу, от которого зависит принятие решений, также может считаться взяткой, если его стоимость превышает оговоренную законом сумму. Так предельная стоимость подарка, который не может считаться взяткой, составляет в России — 5 МРОТ.

В связи с изменениями, внесенными в ГК РФ предельная стоимость подарка не должна превышать 3 тысяч рублей.

Однако, при рассмотрении взяток и подарков получаемых внутри предприятия мы рассматриваем указанные мошеннические действия по отношению к нормам внутрикорпоративного права, которые устанавливаются на предприятиях.


Блок 2.2. Коммерческий подкуп

В нашей стране, в узком понимании, под коммерческим подкупом понимают «откат». Коммерческий подкуп – уголовно наказуемое преступление.

Он представляет собой вид мошеннических действий, посягающих на нормальные условия взаимодействия хозяйствующих субъектов в условиях рынка (равенство сторон, эквивалентность обмена, реальное соблюдение договоров и т.д.). Условия нормальных коммерческих отношений нарушаются в пользу лиц, получающих подкуп и передающих его. При помощи подкупа может быть, например, обеспечено незаслуженное, необоснованное предоставление льготных кредитов стороне, прибегнувшей к подкупу, произведено раскрытие производственных секретов, дающее стороне, подкупившей соответствующего служащего конкурирующего предприятия, незаслуженное преимущество в хозяйственной деятельности, либо оказано влияние на преимущественное заключение деловой сделки в ущерб предприятию, в котором служит получивший подкуп, и т.д.

Субъектом получения подкупа являются лица, выполняющие управленческие и организационно - распорядительные функции, как в коммерческих, так и в иных организациях. Выполнение управленческих функций заключается в возможности, в пределах служебных полномочий, принимать решения, имеющие обязательную силу. Субъектом передачи подкупа выступает лицо, передающее материальные ценности или незаконно оказывающее услуги подкупаемому лицу с целью обеспечения собственных интересов.

Субъективная сторона при коммерческом подкупе предполагает прямой умысел, т.е. лицо, передающее подкуп, и лицо, принимающее подкуп, осознают, что передаваемые ценности или оказываемые услуги являются платой за совершение определенных действий в интересах дающего, и желают совершения таких действий.


Блок 2.3. Предоставление информации третьим лицам

Цель данного блока, раскрыть виды мошеннических действий, связанных с передачей ценной информации работниками предприятия, другим субьектам бизнеса.
Под коммерческой тайной понимается информация, прямо относящаяся к производственной, торговой, научно-исследовательской, финансовой и иной деятельности предприятия, предоставляющая ему определенные преимущества перед конкурентами, которые ею не располагают, имеющая стоимость и являющаяся объектом разумных усилий по защите. Она не является общеизвестной, но и не обязательно находится в распоряжении единственного собственника. Ее разглашение, прежде всего перед конкурентами, может иметь самые тяжелые последствия для предприятия.
Признаки, используемые для определения информации, составляющей коммерческую тайну:
- такая информация не является общеизвестной;
- она полезна для бизнеса;
- владение данной информацией предоставляет преимущества над конкурентами, которые ею не располагают;
- информация прямо относится к какой-либо области деятельности предприятия;
- это специфический товар, имеющий стоимость;
- информация является объектом разумных усилий по ее защите, при этом она совсем не обязательно должна находиться в распоряжении единственного собственника.
Наличие всех указанных признаков следует рассматривать как необходимое условие для того, чтобы соответствующую информацию считать коммерческой тайной.
Последствия, к которым может привести утеря информации для предприятия, очевидны, среди них выделим, как потерю целого рынка сбыта продукции, так и банкротство предприятия.

Вид: продажа конкурентам ценной информации компании

Пояснения и примеры: Работники, обладающие информацией составляющей коммерческую тайну компании передают ее конкурентам за взятку (перечень такой информации закрепляется внутренними регламентами в соответствии с законодательством). К такой информации обычно относятся содержание бюджетов, ценовая политика, клиентская база, технологии, разработки и др. текущей информации (о кадровых изменениях, о повышении цен и т.п.) Как правило, компании наносится значительный ущерб.

Способы выявления при предварительном контроле: разработка и соблюдение регламента о не разглашении конфиденциальной информации, разработка и соблюдение регламента по обеспечению сохранности нематериальных активов, разработка и соблюдение режимного регламента, контроль лояльности работников при приеме на работу, двойной контроль операций, разработка регламента работы службы корпоративного доверия (СКД) и др.

Способы выявления при текущем контроле: контроль лояльности работников, мониторинг действий конкурентов, использование технических средств ( в соответствии с законодательством и регламентами), видеонаблюдение и др.

Способы выявления при последующем контроле: проверка и соблюдения регламента о не разглашении конфиденциальной информации, проверка сохранности и эффективности использования нематериальных активов, проверка соблюдения режимного регламента, аналитические процедуры, мониторинг действий конкурентов, анализ записей видеонаблюдения, наблюдение, устный опрос, инвентаризации, обьяснение, анализ оперативной информации и информации СКД и др.


Блок 2.4. Собственные интересы (конфликт интересов)

Блок раскрывает виды мошеннических действий, в основе которых лежит конфликт интересов.

Конфликт интересов работника и предприятия регулируется нормами законодательства и нормами внутрикорпоративного права.

Конфликт интересов – ситуация, при которой личная заинтересованность работника может повлиять на объективное исполнение им должностных обязанностей и при которой возникает или может возникнуть противоречие между его личной заинтересованностью и предприятием. Под личной заинтересованностью, понимается возможность получения работником при исполнении должностных обязанностей доходов в денежной либо натуральной форме, доходов в виде материальной выгоды непосредственно для себя или лиц близкого родства или свойства, а также для граждан или организаций, с которыми работник связан финансовыми или иными обязательствами.

В случае возникновения у работника личной заинтересованности, которая приводит или может привести к конфликту интересов, он обязан проинформировать об этом работодателя в письменной форме.


3 группа. Прочие

Блок 3.1. Отчетность

В настоящем блоке рассматриваются виды мошеннических действий связанных с искажением финансовой отчетности предприятий. Искажения обычно допускаются управленческим персоналом.

С данными отчетности мошенничество делится на фальсификацию и вуалирование баланса.

Фальсификация баланса связана с подменой одних показателей другими и созданием в этом случае искаженного представления о финансовом состоянии предприятия, качественных результатах его деятельности.

Целью фальсификации отчетности является достижение экономической ситуации, которая отвечала бы своекорыстным интересам субъектов хозяйствования, чаше всего для привлечения инвестиций или получения бонусов менеджерами высшего и среднего звена.

Вуалирование данных отчетности - это недостоверное отображение состояния средств, искажение результатов работы организации путем искажения отдельных сторон деятельности. Обычно, вуалирование используется с целью сокрытия имевших место недостатков в работе и даже злоупотреблений. Например, сальдирование кредиторской и дебиторской задолженности, то есть суммы должны показываться раздельно по активу (дебиторы) и по пассиву (кредиторы), вычитаются одна из другой, и в баланс попадает только разность между ними (сальдо). Чаще всего имеет место по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Аналогично, списание недостач ценностей за счет выявленных излишков и другие.

Блок 3.2. IT

Данный блок рассматривает виды мошеннических действий, с применением IТ технологий. Такое мошенничество носит, как правило, глубоко латентный характер. Предотвращение и вскрытие таких фактов требует привлечения высокопрофессиональных специалистов.

Блок 3.3. Акционеры и высшее руководство

Блок раскрывает виды мошеннических действий, во взаимоотношениях между акционерами, между акционерами и руководителями.

Результатом таких действий, могут быть перехват управления, увод активов, банкротство или захват бизнеса и другие последствия.

Блок 3.4. Действия по сокрытию мошенничеств

В этом блоке, представлены возможные варианты действий, которые могут производиться с целью сокрытия уже совершенных ранее мошеннических действий и злоупотреблений. Обычно совершаются лицами, наделенными управленческими, организационно -распорядительными или контрольными функциями. По своей сути, такой вид мошенничества является продолжением ранее совершенных мошенничеств и предполагает сговор с их непосредственными исполнителями.